2+第三章 固定资产.docVIP

二、固定资产后续支出　　原理：符合固定资产确认条件的（①经济利益很可能流入企业；②金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。　　（一）资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等）　　（1）将账面价值转入在建工程：　　借：在建工程　　　　累计折旧\固定资产减值准备　　　　贷：固定资产　　（2）发生改扩建支出　　借：在建工程　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　原材料　　　　　　银行存款等　　（3）结转被替换部分的账面价值　　借：营业外支出等　　　　贷：在建工程　　（4）到达预定可使用状态　　借：固定资产　　　　贷：在建工程　　注意：　　①企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分，此时应终止确认被替换部分的账面价值。　　②资本化达到预定可使用状态后转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。　　【例题16·计算分析题】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：　　（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。　　（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。　　（3）2×12年1月1日至4月30日，经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84 000元。　　（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线预计净残值为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法为年限平均法。　　假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。 　　[答疑编号5666030301：针对该题提问] 　　『正确答案』甲公司的账务处理如下：　　（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。　　固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额＝600 000×（ 1—3%）＝582 000（元）　　年折旧额＝582 000÷6＝97 000（元）　　2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　97 000　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　97 000　　（2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000 [600 000—（97 000×2）] 元转入在建工程　　借：在建工程——饮料生产线　　　　　 406 000　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 194 000　　　　贷：固定资产——饮料生产线　　　　　 600 000　　（3）2×12年1月1日至4月30日，发生改扩建工程支出　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　 210 000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）35 700　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 245 700　　借：在建工程——饮料生产线　　　　　 294 000　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　 210 000　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　84 000　　（4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产　　借：固定资产——饮料生产线　　　　　 700 000　　　　贷：在建工程——饮料生产线　　　　　 700 000　　（5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧　　应计折旧额＝700 000×（1—4%）＝672 000（元）　　月折旧额=672 000÷（7×12）＝8 000（元）　　2×12年应计提的折旧额为64 000（8 000×8）元，会计分录为：　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　 64 000　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 64 000　　　2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000（8 000×12）元，会计分录为：　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　 96 000　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 9