第2章债务重组技巧.ppt

* * * 总之： 无论是从债务人还是从债权人角度讲，应考虑清偿的顺序，一般的偿债顺序为：　被豁免的金额→以现金资产偿还金额→以非现金资产偿还金额→债转股部分金额→剩余债务的金额 　　 　 　  债权人收到的用于抵债的多项非现金资产不需要按公允价值相对比例进行分配，直接按照所收到资产各自的公允价值入账。 【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款 8 000万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项长期股权投资用于抵偿该债务。（1）乙公司库存商品的账面余额800万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%；（2）乙公司长期股权投资的账面价值为5 800万元（其中成本5 000万元，损益调整800万元），公允价值为6 000万元。 （3）甲公司为该项应收账款计提840万元坏账准备 （4）假定重组后相关资产不改变用途，假定不考虑增值税以外的相关税费。　　要求：分别编制甲、乙公司相关的会计分录。 　乙公司： 　　①债务重组利得＝8 000－（1 170＋6 000）＝830（万元）　　②长期股权投资处置的投资收益＝6 000－5 800＋100＝300（万元）　　借：应付账款　　　　　　　8 000　　　贷：主营业务收入　　　　 　 1 000　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）170　　　　长期股权投资　　　　　　　　　5 800　　　　投资收益　　　（6 000-5 800） 200　　　　营业外收入——债务重组利得　　 830　　 　乙公司： 　 同时：　　　借：主营业务成本　　　　　　700　　　　存货跌价准备　　　　　　100　　　　贷：库存商品　　　　　　　800 　　 甲公司：借：库存商品　　　　　 1 000　　应交税费—应交增值税（进项税额）　170　　长期股权投资　　　　　　　　　　6 000　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　840　贷：应收账款　　　　　　　　　　 8 000　 　资产减值损失　　　　　　　　　　　　 10 练习： 【例题】甲公司应收乙公司账款2000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是： （1）乙公司以银行存款偿付账款700万元；（2）乙公司以一项设备偿付其余债务，该项设备的原值为850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为1 000万元，增值税率为17%。另支付清理费用5万元。（3）甲公司对该债权已计提坏账准备30万元。（4）假定重组后相关资产不改变用途，假定不考虑增值税以外的其他相关税费。　　要求：根据上述资料，分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。 乙公司：　①债务人的债务重组利得　＝债务的账面价值2 000－转让的非现金资产的含税公允价值（700＋1 000×1.17）＝130（万元）　②计算固定资产的处置损益＝1 000－（850－50）－5＝195（万元）　③会计分录　　借：固定资产清理　　　　　　　800　　　　累计折旧　　　　　　　　　 50　　　　贷：固定资产　　　　　　　　850　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　5　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　5　　 乙公司：　借：应付账款　　　　　　　　2 000　贷：银行存款　　　　　　　 700　　　固定资产清理　 　　 805　　　营业外收入——处置非流动资产利得　195 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170　　　营业外收入——债务重组利得　　　　130　　 甲公司：①债权人确认的债务重组损失＝债权账面价值 （2 000-30）-受让的非现金资产的含税公允价值（700＋1170）＝100（万元）②会计分录借：银行存款　　 　 　　　　700　　固定资产　　 　　　　 1 000　　应交税费——应交增值税（进项税额）170　 坏账准备　　 　　　　　　　　　　　30　　营业外支出　　　　　　　　　　　　100贷：应收账款　　　　　　　　　　　 　 2 000 * * 本章巩固练习： * 分录题： 1、甲企业和乙企业均为一般 纳税企业，增值税率为17%，甲企业欠乙企业购货款350000元，由于甲企业发生财务困难，经双方协商，乙企业同意甲企业以库存商品还债，该商品公允价值300000元，账面成本150000元。 要求：编出甲、乙企业的