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会计信息质量特征的国际比较与启示 摘要：会计信息的质量特征，就是使会计信息对其使用者有用的特征。建立一个完善的会计信息质量特征体系，对解决我国目前较为突出的会计信息质量问题，具有基础性作用。本文对中外会计信息质量特征体系做一些比较，结合我国实际，提出对我国会计信息质量特征的改进建议。 关键词：会计信息质量；特征 一、会计信息质量特征的含义 会计信息质量特征，会计信息所应达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的特征和特性要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。 我国没有单独的会计信息质量特征的规定，也就是没有单独的逻辑概念框架体系，而是在《企业会计准则》中加以说明。1992年发布的《企业会计准则》、2000年发布的《企业会计制度》中规定了会计核算的一般原则，其中涉及会计信息质量的要求主要包括：真实性或如实反映、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性和实质重于形式原则等。财政2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》第二章明确提出了会计信息质量要求，包括：可靠性原则（如实反映、真实可靠和内容完整）、相关性原则、可理解性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。 我国这种简单的规定与国际先进做法差距很大，以下列举美国财务会计准则委员会（fasb）、国际会计准则委员会（iasc）、英国会计准则委员会（asb）的规定进行对比与分析。 二、国外会计信息质量特征的比较 （一）国外对会计信息质量特征的概述 国外对会计信息质量特征的研究起步较早，具有代表性的是美国财务会计准则委员会（fasb）、国际会计准则委员会（iasc）、英国会计准则委员会（asb）。 1、美国财务会计准则委员会（fasb） 美国财务会计准则委员会（ fasb）在总结了美国会计学会（aaa）、美国会计原则委员会（apb）和美国注册会计师协会（aicpa）等会计职业团体，关于会计信息质量特征研究的前期文献的基础上，于1980年12月发布的《财务会计概念公告》第二辑《会计信息质量特征》中阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括“可理解性、相关性、预测价值、反馈价值、及时性、可靠性、可检验性、中立性、如实反映、可比性（包括一致性）、重要性、效益大于成本”等十二个方面。同时指出：会计信息的最高质量是决策有用性；对用户的质量是可理解性；首要质量是相关性和可靠性；在合乎“效益成本”和“重要性”两个普遍约束条件的前提下，两者缺一不可。次要的和交互作用的质量是可比性，包括一致性。它以财务会计目标为基础，形成一套紧密结合、相互关联，能够指导首尾一贯的美国会计信息质量特征体系，其层次结构见图表1。 图表1 美国财务会计准则委员会：会计信息质量的分层 2、国际会计准则委员会（iasc） 国际会计准则委员会（iasc）于1989年7月发布的关于编制和提供财务报表的框架中认为，高质量的会计信息必须符合四个方面的质量特征，即可理解性、相关性、可靠性和可比性，并认为相关性包括预测作用证实作用和重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性等， 在这四项主要质量之外，将及时性、效益和成本、公允表述等作为限制因素。 3、英国会计准则委员会（asb） 英国会计准则委员会（asb）于20世纪90年代在其公布的《原则公告》中提出会计信息质量特征分为三大部分：一是与会计信息内容有关的质量。主要有“相关性、预测价值、证实价值、可靠性、如实反映、中立性、谨慎性、完整性”；二是与报表表述有关的质量，包括“可比性、一致性、会计政策的充分披露、可理解性”，三是对会计质量的约束，包括“在质量标准间均衡、及时性、效益大于成本”。此外，还有作为先决质量的“重要性”，以及英国对会计信息质量的传统要求：“真实性”和“公允性”。表2列举了fasb、iasc、asb对会计信息质量特征的描述。 表2 国外对会计信息质量特征的描述 （二）国内外比较与分析 fasb、iasb、asb对会计信息质量特征的规定大同小异，但中国与它们相比差异较为明显，主要表现在以下几个方面： 1、从质量特征的构成来看，fasb、iasb、asb除了少数几项（如可核性、实质重于形式、重要性）不一致外，大多数质量特征是一致的，其中，可理解性（或明晰性）、相关性可靠性（或真实性）、可比性（包括一致性）是衡量会计信息是否有用的4项主要质量特征。而中国的质量特征则没有反馈值、预测值、可核性、中立性、成本与效益等。 2、从各质量特征的相互关系看，美国、国际会计准则委员会和联合国的质量特征，是一个有着内在联系的分层次的体系。而中国的会计信息质量特征之间，是一种彼此孤立的平行、并列关系。没有形成一个有内在联系的整体。 3、在会计信息质量特征归属上，中国