第八章 特项目的考虑.pptVIP

六、评价审计证据 （一）识别出某项可能由于舞弊导致的错报 （二）与管理层的沟通 （三）与治理层的沟通 如果注册会计师确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及可能导致财务报表重大错报的其他员工，应当及时就此类事项与治理层沟通。 （四）向监管机构和执法机关报告 如果注册会计师识别出舞弊或怀疑存在舞弊，应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。 一、管理层遵守法律法规的责任 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位经营活动符合法律法规的规定。法律法规可能直接规定了使用的财务报告编制基础或影响被审计单位在财务报表中的具体披露，或者规定了被审计单位需要再财务报表中确认的法定权利和义务等。 （一）及时跟踪法律法规的变化 （二）建立和健全内部控制 （三）制定和落实行为规范 （四）监控员工遵守行为规范的情况 （五）聘请法律顾问 （六）管理相关法律法规文件和记录 （七）内部审计和法律机构应当履行相应职责 二、注册会计师对被审计单位遵守法律法规的考虑 （一）注册会计师的责任 1.对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的证据； 2.针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。 （二）了解法律法规的框架 （三）直接影响财务报表中的重大金额和披露的法律法规 1.财务报表的格式和内容； 2.特定行业的财务报告问题； 3.根据政府合同对交易进行的会计处理； 4.所得税费用或退休金成本的应计或确认。 （四）识别违反其他法律法规行为的程序 1．向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了这些法律法规； 2．检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。 （五）实施使注册会计师注意到违反法律法规行为的审计程序 1．阅读会议纪要； 2．向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况； 3．对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。 （六）书面声明 三、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时的处理 （一）实施的审计程序 1.如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关信息时，注册会计师应当： （1）了解违反法律法规行为的性质有其发生的环境。 （2）获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响 2.怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序 3.评价违反法律法规行为对财务报表的影响 （二）与治理层沟通 当注册会计师识别出或怀疑存在的违反法律法规行为时，应当首先与治理层进行沟通。 1．与治理层沟通的总体要求 2．违反法律法规行为情节严重时的沟通要求 （三）出具审计报告 1．考虑违反法规行为的影响 2．考虑审计范围受到限制的影响 一、注册会计师与治理层的沟通 （一）沟通的作用 1.注册会计师和治理层了解与审计有关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性； 2.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息； 3.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。 （二）沟通的目标 1.就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰地沟通； 2.向治理层获取与审计相关的信息； 3.及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项； 4.推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。 （三）沟通的对象 1.确定沟通对象的要求 2. 与治理层的下设组织或个人沟通 （四）沟通的事项 1.注册会计师与财务报表审计相关的责任 2. 计划的审计范围和时间安排 3.对于审计中发现的重大问题的沟通 4.注册会计师的独立性 （五）沟通的过程 1.沟通形式 2.沟通时间 （六）沟通的审计工作底稿 二、前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 （一）前任注册会计师和后任注册会计师的含义 （二）接受委托前的沟通 1.目标 2.沟通的前提 3.沟通的内容 4.评价沟通结果 （三）接受委托后的沟通 1.查阅前任注册会计师工作底稿的前提 2.查阅工作底稿的内容 3. 利用工作底稿的责任 （四）发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理 一、利用内部审计的工作 （一）内部审计的目标 （二）内部审计和注册会计师的关系 （三）确定是否利用以及多大程度上利用内部审计人员的工作 1.确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的 2.确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响 二、利用专家的工作 （一）专家的含义 （二）确定是否利用专家的工作 （三）审计程序的性质、时间安排和范围 （四）专家的胜任能力、专业