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增值税法 本章主要内容 增值税概述 现行增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额或货物进口金额为计税依据，采用税款抵扣制原则多环节征收的一种流转税。 增值税概述 增值税的类型 三者主要区别在于：对资本性货物（即固定资产）的税务处理方法不同。 （一）生产型增值 （二）收入型增值税 （三）消费型增值税 增值税概述 一般来说，用于生产商品或劳务的外购投入 物品包括： 原材料及辅料 燃料、动力 包装物品 低值易耗品 外购劳务 固定资产 增值税概述 生产型增值税：在计算增值税时，只允许上述的①至⑤项列为扣除项目，而不允许将外购固定资产的价款从商品或劳务的销售额中抵扣。 收入型增值税：在计算增值税时，除允许将上述的①至⑤项列为扣除项目外，还允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中予以扣除。 增值税概述 消费型增值税：在计算增值税时，除允许将上述的①至⑤项列为扣除项目外，还允许从商品和劳务销售额中一次性的扣除当期购进固定资产总额。 生产型增值额=销售收入-外购商品及劳务支出 收入型增值额=销售收入-外购商品及劳务支出-折旧 消费型增值额=销售收入-外购商品及劳务支出-当期购进固定资产总额 增值税概述 增值税法是指国家制定的调整增值税征收与缴纳之间权利与义务有关的法律规范的总称。 增值税的特点： 保持税收中性——对于同一商品，不论中间环节有多少，只要增值额相同，税负就相同 普遍征税——征税范围相对较广，对大部分商品征税 税负由最终消费者承担——实行道道环节征税，但不重复征税，最终消费者是全部税款的承担者 实行税款抵扣制度——计算应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，避免重复征税 实行比例税率——使征收简便易行 增值税概述 我国现行增值税的其他特点 实行价外税制度——作为计税依据的销售额中不包含增值税税额 统一实行规范化的购进扣税法，凭发票注明税款进行抵扣 规定两类不同的纳税人，实行不同的计税方法 一般纳税人，间接计算法 小规模纳税人，简易征收法 设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率 征税范围 增值税的征收范围是增值税制度中一个非常重要的内容，它决定了单位和个人是否需要缴纳增值税。学习和掌握增值税的征收范围，可以区分为两个方面：一是基本规定；二是特殊规定。 （一）基本规定 在中国境内销售货物或者提供应税劳务以及进口货物，均应缴纳增值税，属于增值税的征税范围。 上述所称销售货物或者应税劳务是受“境内”约束的，境内销售货物是指所销售的货物起运地或所在地在境内；境内提供应税劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。 征税范围 1.销售货物 销售货物，即有偿转让货物的所有权。 所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 所称货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产、无形资产之外的各种有形动产，也包括电力、热力和气体等。 2.销售应税劳务 销售应税劳务，即有偿提供加工、修理修配劳务。 征税范围 （1）加工 加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 （2）修理修配 修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 注意修理修配业务与营业税中修缮业务的区分。 3.进口货物 进口货物，是指申报进入中国关境内的货物。 征税范围 （二）特殊规定 1.视同销售货物行为 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 征税范围 （4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 征税范围 上述八种视同销售货物行为中，第4项至第8项视同销售货物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处： 相同点在于： （1）都没有货款的结算；在会计上大多都不做销售处理； （2）视同销售的货物若有售价的，比照同类货物的售价计算增值税，没有同类货物售价的，按组成计税价格计算，不能按成本价格计算； （3）外购货物用于（6）、（7）、（8）项行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的； （4）视同销售的货物不仅要计算缴纳增值税，还需要计算缴纳企业