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第五章 存货 学习目标 ◆存货的概念及性质 ◆存货的确认与计量方法 ◆存货中原材料按实际成本计价的核算 ◆发出存货成本的计价方法 ◆确定存货结存数量的盘存制度 ◆存货清查结果的核算 第一节 存货概述 一、存货的概念及其确认 （一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产： 　◆以备出售的产成品或商品； 　◆处在生产过程的在产品； 　◆以备耗用的材料或物料。 ※对存货概念的理解 （二）存货的特点 ★是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等。 ★变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产； ★销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌价准备； ★在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物资）。 二、存货的种类 ●原材料：构成产品实体的原料及主要材料 ●在产品：处于生产过程中的未完工产品 ●自制半成品：验收入库的未完工产品 ●产成品：完工产品 ●外购商品：购入的准备对外销售的商品 ●包装物：用于包装产品的各种物品 ●低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品 ●委托代销商品：委托其他企业代销的商品 三、存货的确认条件 存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。 ◆以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资产）必须具备的条件 二、存货入账价值的确定 （一）基本确定方法 ★一般按存货取得时的实际成本计价。 （二）不同的存货的成本构成内容 1.购入的存货（如材料） （1）买价。 （2）其他采购费用(如运费、包装费等)。 2.自制的存货（如产成品） （1）直接材料费；（2）直接人工费； （3）制造费用。 3.委托加工的存货 （1）消耗的材料费；（2）加工费； （3）往返运杂费；（4）应负担的税费。 4.投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。 5.盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格入账。 ★仅以企业购进原材料存货业务为例。 一、购入原材料采购成本的确定 1.买价。购货发票所注明的货款金额 。 ★不包括发票上的增值税税额 2.其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。 参见下图： ※应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税等）为价内税。 二、原材料按实际成本计价的核算 ◆ 实际成本即购入原材料时发生的实际支出。 1.基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。 2. 采购原材料付款时间的几种不同情况 由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。 ◆钱货两清，材料入库； ◆凭证已到，材料未到； ◆材料已到，凭证未到； ◆预付货款，材料入库。 3．账户设置 4.核算举例 [例5-1] 企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27 000元、28 000元。增值税（进项税额）9 350元。货款已用银行存款支付。 借：原材料—甲材料 27 000 原材料—乙材料 28 000 应交税费—应交增值税（进项） 9 350 贷：银行存款 64 350 ★应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额。 [例5-2] 企业购入丙材料到货。价款为30 000元。增值税（进项税额）5 100元。对方代垫运费1 400元。结算单据已到，但货款尚未支付。 借：原材料—丙材料 31 400 应交税费—应交增值税（进项） 5 100 贷：应付账款 36 500 ★对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付前计入“应付账款”账户。 [例5-3（1）] 企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款35 000元。 ★月末按估价入账，真实反映库存材料情况。 借：原材料—丁材料 35 000 贷：应付账款—暂估应付账款 35 000 [例5-3（2）]