第二章合并财务报表说课.ppt

解答： （1）编制上述业务与个别报表有关的会计分录，并计算购买日甲公司对乙公司的股权投资初始成本。 1）2011年7月初（交易日）进行初始投资 借：长期股权投资 ——乙（成本） 2 500 贷：银行存款 2 500 2）2011年末按权益法确认投资收益 应确认投资收益＝1 500×20%＝300（万元） 借：长期股权投资——乙（损益调整） 300 贷：投资收益 300 3）2012年1月（购买日）追加投资 借：长期股权投资——乙（成本） 6 800 贷：银行存款 6 800 购买日甲公司股权投资初始成本 ＝2 500＋300＋6 800＝9 600（万元） （2）编制购买日甲公司在合并报表的工作底稿上的有关会计分录。 ①对购买日之前股权投资的调整 公允价值份额＝15 000×20%＝3 000（万元） 应调整金额＝3 000－（2 500＋300）＝200（万元） 借：长期股权投资——乙 200 贷：投资收益 200 ②计算合并成本 合并成本＝3 000＋6 800＝9 800（万元） ③计算合并商誉 合并商誉＝9 800－15 000×60%＝800（万元） ④调整分录 借：固定资产 3 700（15 000－11 300） 贷：资本公积 3 700 ⑤抵销分录 借： 股本等乙公司的股东权益 15 000 商誉 800 贷：长期股权投资 9 800 少数股东权益 6 000（15 000×40%） 以前购入 20% 本次购入 40% 原投资 账面价值 2800 合并日 公允价值 3000 确认 商誉 800 新增投资 公允价值 6800 合并日 公允价值 6000 确认 投资收益 200 60%股权 在多步实现合并情况下，合并日编制合并报表时应确认的商誉是新增投资的公允价与所享有被并方可辨认净资产新增份额公允价值的差额。 分 析 相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影 响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断， 通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的 购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。 一、基本原理 （一）合并日（即控股权取得日）的抵消处理 （二）合并日后（各报告期末）的抵消处理 （三）少数股东权益（非控制性权益）的处理 与内部股权投资有关的内部交易包括： （1）股权投资；（2）子公司利润分配 涉及的会计问题： 从经济主体的角度看，子公司被视为一个分支机构或分部，不应存在所有者权益项目。 （一）合并日（即控股权取得日）的抵消处理 在合并日，因为不存在子公司经营净损益和子公司利润分配，所以一般只抵销母公司长期股权投资与子公司股东权益 （二）合并日后（各报告期末）的抵消处理 合并日后除了要涉及母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消外，还会涉及到子公司经营损益和利润分配的抵消问题 （三）少数股东权益 如果母公司非100%控股，还要确认子公司其他股东享有的权益（非