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第6-8节 工程价款结算 6.8收入与费用的确认与核算 一、合同收入与合同费用的确认原则 二、建造合同的类型 三、建造合同结果的判定 四、工程价款结算的方式 五、合同完工进度的确定 六、合同收入和合同费用的确认 七、账户设置 八、建造合同案例 一、合同收入与合同费用的确认原则 总原则： 如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。 三层含义： 一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。 二、建造合同的类型 1、建造合同特点： 建造合同不同于一般材料采购合同。 1）先有买主（客户），后有标的（资产） 2）资产的建设期长 3）所建造资产体积大，造价高 4）建造合同一般为不可取消的合同。 三、建造合同结果的判定 按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。 建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 建造合同结果的判定 （1）合同总收入能够可靠的计量； （2）与合同相关的经济利益很可能流入企业； （3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定； （4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。 四、工程价款结算的方式 1.按月结算 即每月终，按已完分部分项工程结算工程价款。按月结算工程价款的，可实行旬末或月中预支，月终结算。跨年度施工的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。 3.分段结算 即按工程形象进度划分的不同阶段（部位）结算工程价款。当年开工，当年不能竣工的单项工程或单位工程，按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算。分段结算可以按月预支工程款。 4.结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算方式 五、合同完工进度的确定 企业确定合同完工进度可选用下列方法： （1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例； （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例； （3）已完合同工作的技术测量。 1．累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。 合同完工进度=（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100% 例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。 根据资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度=300／（300＋520）×100％=37％ 第二年合同完工进度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％ 例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年，Ａ工程的预计总成本为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工--Ａ工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元；材料费380万元；机械使用费100万元；其他直接费和工程间接费50万元。经查明，Ａ工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。 计算第一年的完工进度如下： 合同完工进度＝（680－80）/1000×100％＝60％ 2．已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100% 例：某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。 根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度＝（30/100）×100％ ＝30％ 第二年合同完工进度＝（30＋40）/100 ×100％＝70％ 3．已完合同工作的技术测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定。 例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的80％。则该合同的完工进度为80％。 六、合同收入和合同费用的确认 当年应确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前年度累计已确认的收入 当年确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前年度累计已确认的毛利 当年确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的合同毛利 例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的