第十章税收改革的理论与实践说课.ppt

第十章 税收制度和税收管理制度改革 第一节 税收制度及其历史演变 第二节 税收改革理论简介 第三节 世界各国税制改革的时间和趋势 第四节 我国税制的历史演进和税制改革 第一节 税收制度及其历史演变 一、税收制度概述 二、税收制度发展的历史进程 一、税收制度概述 一、税收制度概述 1.单一税制 2.复合税制 二、税收制度发展的历史进程 二、税收制度发展的历史进程 二、税收制度发展的历史进程 二、税收制度发展的历史进程 人均收入水平与所得税在税制中的地位之间的相关关系  第二节 工商税制改革 一、公平课税论 二、最适课税论 三、财政交换论 一、公平课税论 一、公平课税论 1．主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序去解决。 2．把税收问题与政府支出政策分开讨论。 3．以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则。 4．主张按纳税能力来纳税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，其衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计期间消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。 二、最适课税论 最适课税论的主要内容： 1．直接税与间接税搭配理论 2．最适商品课税理论 3．最适所得课税理论 二、最适课税论 直接税与间接税搭配理论 （1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代 （2）税制模式的选择取决于政府的政策目标 二、最适课税论 最适商品课税理论 （1）逆弹性命题 （2）最适商品课税要求开征扭曲性税收 二、最适课税论 最适所得课税理论 （1）所得税的边际税率不能过高 （2）最适所得税率应当呈“倒U型” 三、财政交换论 （三）财政交换论 财政交换论的主要内容： 1．对政府征税的能力必须从宪法上予以限制 2．财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内 3．宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿 4．要从宪法上制约政府制定税收差别待遇 5．政府应该取消对资本的课税 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 一、所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次 二、 一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税 三、开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用 一、所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次 （一）个人所得税 个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低 。 一、所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次 （一）个人所得税 1.外延拓宽，即扩大征税范围； 2.内涵拓宽，即减少优惠措施 一、所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次 （二）公司所得税 降低了公司所得税的税率，平均削减近10个百分点。 一、所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次 （三）个人所得税和公司所得税一体化 在公司层次上，可以采用两种方法 1.股息扣除制：这种方法允许公司从其应税所得中扣除全部或部分已支付的股息，仅对剩下的所得征收公司所得税。如：希腊、冰岛、瑞典等国。 2.分税率制：这种方法对作为股息分配的利润以低税率课征，而对保留收益或未分配利润课以高税率。奥地利、日本、葡萄牙过去就曾实行这种制度，德国目前仍采用这种方法 一、所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次 在个人（股东）层次上，可以采用三种方法 1.归属制：这是目前比较流行的一种方法，大多数OECD成员国都正在实行 。 2.股息免税制：分配时的股息全部（部分）课征和全部（部分）免征个人所得税，而个人所得税对股息所得按比较优惠的低税率课征。 3.税收抵免制：基本方法和税收支出中的抵免法相同，实行这种制度的国家有加拿大、西班牙等 。 二、 一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税 1.普遍开征增值税 进入20世纪80年代以来，增值税受到OECD成员国的普遍欢迎，除美国和加拿大没有实行增值税外，几乎所有OECD国家都实行了增值税 二、 一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税 2.提高税率 OECD各国在实行增值税过程中的一个显著特点是提高税率，这些国家开始引人增值税时的平均税率为12.5％，到1997年平均税率达到17％。奥地利初始标准税率为16％，现行标准税率已经提高至30％。 二、 一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税 3.进入21世纪，增值税标准化改革成为热点 （1）增值税由选择性征收向普遍征收转变 （2）采用最实用的的税率 （3）实现增值税的协调统一 三、开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用 “绿色