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《高级财务会计》论文 题 目: 有关存货和应收账款减值准备的计提的分析 ——以四川长虹为例 姓 名: 葛春艳 学 号: 2011106083 专 业: 会计学 20 12 年 2月 15日 南京农业大学教务处制 有关存货和应收账款减值准备的计提的分析 ——以四川长虹为例 摘要 四川长虹上市1年来, 首次出现亏损37亿元。其亏损的主要原因是企业采取赊销, 无法收回应收账款。赊销可以使企业扩大销量, 降低存货。同时又使企业形成大量应收账款。 金融工具准则第四十三条规定：“对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 根据上述规定可知，应收款项在检查确认资产减值损失时，对单项金额重大的应单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益（在此可以认为是过去提到的个别认定法）；单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。所谓“具有类似信用风险特征的金融资产组合”我个人认为此组合既可以按“账龄”进行归类组合，也可以按照对象的经济特征（或其他特征）进行归类组合，依据其特性及具体情况，分别确定计提比例。 我国2001年颁布实施的《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的主要是坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备及长期投资减值准备这几项。 盈余管理是20世纪80年代中后期实证会计研究中兴起的一个重要领域, 但对盈余管理的界定一直未达成共识,其中最具代表性的三种观点是由 Schipper、Healy 和 Wahlen及 Scott提出的。Schipper认为, 盈余管理是企业管理人员为了获得某种私人利益,进行有意识的干预外部报告的过程。Healy 和 Wahlen 指出, 盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和规划交易以变更财务报告时,旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的结果。而 Scott则将盈余管理界定为在 GAAP 允许的范围内,通过会计政策的选择使经营者自身效用或企业市场价值最大化的行为。本文将盈余管理界定为上市公司为了自身的特定目的, 对盈利进行操纵的行为。 减值计提在盈余管理中的应用及相关动机，研究表明, 资产减值准备已成为我国上市公司进行盈余管理的重要手段( 韩道琴、卢相君及沈向国, 2006,丁方飞,蒋柏娟,2006) 。同时，资产减值准备的政策选择与盈余管理的动机相关。 陆建桥 ( 2002) 发现上市公司通过操纵性应计项目在首次亏损年度调减收益, 在首次亏损的前一年度和扭亏为盈年度调增收益。赵玉玲、 卫建华 ( 2001) 发现具有扭亏动机的公司倾向于较低的资产减值准备计提比例, 或冲回以前年度多计提的减值准备以增加利润;具有夸大亏损动机的公司倾向于采用较高的计提比例, 为其业绩筑底, 轻装上阵, 以增加未来收益。目前, 国内关于盈余管理的实证研究主要是针对上市公司的IPO 动机、 配股增发动机以及避免退市的动机, 对管理层变更动机的研究较少。Strong 等 ( 1987) 的研究发现, 经理人变更因素对资产减值准备的计提有较大影响, 在主要管理人员变更时企业会提取大量资产减值准备 ( 秘密准备) , 以便在来年转回减值以提高业绩。 案例介绍与分析 4.1背景介绍 四川长虹电器股份有限公司(以下简称四川长虹)的前身是国营长虹机器 厂。1988年，国营长虹机器厂