估时作业成本法的一个简单模型的应用浅析.docVIP

估时作业成本法的一个简单模型的应用浅析 　　估时作业成本法以时间作为成本驱动因素，充分发挥企业现有的管理资源，通过合理的方式估计实际产能、建立时间方程、计算产能成本率，最终得出每项作业的资源耗费，并以此作为依据对产能利用率、产品盈利能力和预算进行分析，为管理层提供决策依据，同时，能够为企业提供识别改进流程的机会，从而进一步提高企业的盈利能力和运营质量。 　　一、估时作业成本法 　　1、作业成本法的缺陷及估时作业成本法的产生 　　作业成本法在上世纪80年代首次被采用的时候，克服了传统标准成本法由于制造业生产效率的提高，直接人工费用在产品成本中所占比重逐渐下降，主观分配的制造费用所占比重持续增长所带来的对产品成本的扭曲等不足，以作业作为成本动因，将间接性成本和支持性成本按照所消耗的组织共享资源的多少分摊到各项作业，然后根据各组织的作业消耗量把作业成本分配到各产品。看似作业成本法已顺利解决了标准成本法的不足，但在实践中，作业成本法因成本高、主观性较强、数据难于验证，不能从整体上反映公司的获利情况等原因，并未在生产性企业中得到广泛应用。2004年，一直致力于作业成本法推广应用的卡普兰和安德森通过在《哈佛商业评论》中的一篇文章对传统作业成本法进行了改进，提出了直接以时间作为基础，将成本分配到各项作业中的估时作业成本法。该方法操作简单易行，能够大幅提高作业管理人员的工作效率，及时发现作业存在的问题，有效提高企业的盈利能力。 　　2、估时作业成本法的原理 　　估时作业成本法同样认为“产品消耗作业，作业消耗资源”，并以时间作为各部门的实际产能，将各部门实际耗费的资源成本，包括所有的、能够以货币计量的费用，如人工、设备成本、材料消耗等除以实际产能得到产能成本率，然后用产能成本率乘以部门实际消耗的产能获得该部门的成本，并能够非常简单地获得每项作业的成本。该方法操作的关键在于估计实际总产能和每项作业实际消耗的产能，即时间，而这种估时只要求能够达到企业战略成本的准确，而非精确。通过建立时间方程，把不同业务类型所要求的时间差异融入时间方程。也就是说，部门虽然存在几种或很多种不同的业务类型，但由于部门是类似或相近的业务按照一定联系的组合，这样能够建立远少于业务类型的时间方程。从数学角度看，时间方程可写为： 　　时间方程=（？茁0+？茁1X1+？茁2X2+？茁3X3+…+？茁iXi） 　　其中：？茁0是基础作业的标准时间，？茁i是额外的第i个作业需要的时间，Xi是额外作业的数量。 　　比如，一个生产车间可以生产A产品和B产品，这两个产品的生产流程交集部分就是基础作业，其耗费的时间就是基础作业的标准时间也就是方程中的？茁0，差异部分就是，若根据生产需要，增加I产品，那么只需要对生产I产品所需额外增加的作业时间进行估计即可。 　　这种通过以时间作为驱动因素，建立时间方程的方式来进行作业成本管理的方法比作业成本法更具有弹性，更加准确，容易维护，易于扩展，便于产能的分析预测和识别改进流程的机会等。 　　二、一个简单模型的分析 　　1、模型的建立 　　假设某制造企业共有三个车间，装配1、装配2和装配3，装配1有作业1和作业2两个作业活动，装配2有作业3一个作业活动，装配三有作业4和作业5两个作业活动，作业4最终生产出A产品，作业5最终生产出B产品。具体流程如图1所示。 　　企业作业1和作业2是每天都需要进行的基础性工作，每生产一件A产品或B产品都需要作业3一次，生产一件A产品需要作业4一次，生产一件B产品需要作业5一次。三个车间共有工人20人，每月每人工作20天，每天每人工作6.5小时。每月人工成本60000元，材料成本90000元，机器成本100000元，其他成本30000元。 　　第一步，确定产能成本率，也就是单位时间的费用成本。一个月的实际产能为156000分钟（20人×6.5小时×60分钟×20天）。在这里，主管人员对每个人工作时间的估算应当扣除休息时间和其他合理耗时，如以机器工作时间作为产能，应扣除合理的维护、修理等耗时。不论直接生产部门还是间接部门，将三个车间的的成本费用相加得到该企业的总成本280000元（人工成本60000元+材料成本90000元+机器成本100000元+其他成本30000元）。总成本除以实际产能得到产能成本率1.79元/分钟。 　　第二步，建立整个过程的时间方程。通过流程图，将生产A产品和B产品作业上的时间差异融入方程，我们可以得出三个车间的时间方程，如下所示。 　　该企业的时间方程=（一次作业1时间+一次作业2时间）×天数+（一次作业3时间+一次作业4时间）×生产A产品的数量+（一次作业3时间+一次作业5时间）×生产B产品的数量。 　　然后需要主管人员估计每个作业所需要的时间。这种估计可