中国税制第七章个人所得税分解.ppt

（十）利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得 应纳税所得额＝每次收入额 不得从收入额中扣除任何费用 利息、股息、红利所得，以支付利息、股息红利时取得的收入为一次。偶然所得和其他所得，以每次取得该项收入为一次。 练一练 下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（　）。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　A.稿酬所得　　　　　　　B.偶然所得C.股息所得　　　　　　　D.特许权使用费所得 【答案】BC 关于捐赠所得税前扣除的规定 　　　个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 自2004年1月1日起，纳税人通过中国境内非营利社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，可全额在计算个人所得税前扣除。 其中的应纳税所得额是根据收入项目来确定。 所得项目 收入 费用 税率 备注 1、工资薪金 月 －3500 或-4800 7级超额累进 附加扣除的适用范围 2、个体工商户生产经营所得 年 会计核算－3500×12 五级超额累进 3、对企事业单位承包经营、承租经营所得 年 －3500×12 ①对经营成果拥有所有权：五级超累②对经营成果不拥有所有权：九级超累 4、劳务报酬所得 次 ①每次收入小于4000元:定额扣除800元②每次收入大于4000元:定率扣除收入的20% 三级超额累进 次的规定 5、稿酬所得 次 20%，减征30% 次的规定 6、特许权使用费所得 次 20% 次的规定 7、财产租赁所得 次 20%（房屋租赁按10%） １、涉及税费和修缮的情况下的计算 ２、次的规定 8、财产转让所得 次 财产原值和合理费用 20% 股票转让所得不征税 9、利息股息红利所得 次 无费用扣除 20% 10、偶然所得 11、其他所得 次 20% 三、其他注意问题 1、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题：　　对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。 2、股票转让所得不征个人所得税。持有股票获得的收益按照“利息、股利、红利”所得征个人所得税。 3、教育储蓄存款利息免税。 4、个人收入形式包括货币和非货币形式。 四、境外缴纳税额抵免的计税方法 　税法规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。 　“依照本法规定计算的税额”是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家（地区）和不同应税项目依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额。 应纳税款计算案例 　例：某中国籍居民在某年纳税年度，从A、B两国取得收入。在A国一公司任职每月工薪收入20 000元，在B国取得特许权使用费收入30 000元，且该居民在该纳税年度在A、B两国缴纳的个人所得税分别为35 000元和4 500元。则其税额扣除计算如下： 答案 A国所得的税额抵免： 每月应纳税额=（20 000－4 800）×25%-1005=2795（元） 全年应纳税额=2795×12=33540（元） 即其抵免限额为33540元。由于其在A国实纳个人所得税为35 000元，故其超出抵免限额的1460元不能在本年度扣除，但可以在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。 B国所得的税额抵免： 应纳税额=30 000×（1-20%）×20%=4 800（元） 即其抵免限额为4 800元。由于其在B国实纳个人所得税为4 500元，低于抵免限额，故其可全额抵扣，但需在中国补缴差额部分的税款，计300元。 综合案例 例：中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员，某年1月收入情况如下： (1)取得由单位支付的工资5700元， (2)一次性取得年终奖金收入30000元； (3) 一次取得稿费收入8000元，拿出500元通过希望工程基金会捐赠给某希望小学； (4)一次取得审稿收入3500元； (5)取得国债利息收入6235元； 请计算该纳税人该月应纳的个人所得税额。 答案 （1）工资薪金所得应纳所得税＝（5700－3500）×10%－105＝115（元） （2）30000÷12＝2500，适用税率为10% 年终奖应纳所得税＝30000×10%－105＝2895（元） （3）500÷8000×（1－20%）3