第九章 税收法律制度.docVIP

第九章 税收法律制度 第一节 税法概述 一、税收原理（概念、特征、功能、分类） 税收是国家为实现公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种分配活动或形式。它不同于其他财政收入形式，具有以下三属性：（1）强制性。税收是国家凭借政治权力而征收的，不决定于纳税人的主观意愿。拒不纳税或逃避纳税者，将强制征收，并给予法律制裁。但强制性并不意味税务部门及其工作人员可以对纳税人滥用征税权，而应当依法征税。（2）无偿性。国家向纳税人征税不需要支付代价，也不需要事后补偿。但税收要“取之于民，用之于民”，其目的在于满足公共需要。（3）固定性。税收是按法定范围、标准、环节、期限征收的，征税者和纳税者都须遵守，不得随意改变。 税收功能：财政收入、调控经济、监督管理。 税收分类：直接税和间接税；从量税和从价税；中央税和地方税；商品税、所得税和财产税；价内税和价外税；独立税（正税）和附加税；货币税和实物税；经常税和临时税等。 二、税法与税收法律关系 （一）税法及调整对象 税收属于财政范畴，市场经济条件下，其功能和作用越来越突出，制度化要求也更高，各国无不建立税法制度（体系），以至税法制度从财政制度中相对独立出来。目前，我国税收法律规范主要有：《税收征收管理法》、《外商投资企业和外国企业税法》、《个人所得税法》以及国务院颁布的《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《营业税暂行条例》、《企业所得税暂行条例》、《资源税暂行条例》等。 （二）税收法律关系 1、两大学说：税收权力说与税收债务说 2、我国采税收债务说的理由及意义 三、税法原则 主要涉及三大原则：税收法定原则、税收公平原则和税收效率原则。也有人提出社会政策原则等。 （一）税收法定原则。也称税收法定主义，指税法主体的权利义务须由法律规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确规定。具体内容包括税种法定、税收要素法定、税收征纳程序法定。该原则在法理上与罪刑法定原则一致，其核心是对征税权力的限制，要求依法征税。法律没有明文规定的，纳税人不负有纳税义务。《税收征管法》规定，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定无效。 税收法定原则起始于英国。它是在市民阶级反对封建君主肆意征税的抵抗运动中形成的。当时出现“无代表则无税”、“国王不经国会同意而任意征税即为非法”的思潮观念，这写进具有宪法意义的《英国大宪章》和《权利法案》（1689）中。后来，美、法等国都在其宪法或宪法性文件中确立起税收法定原则。 我国82年宪法第56条规定：中华人民共和国的公民有依照法律纳税的义务。有人据此认为我国确定起税收法定原则（或隐含了税收法定原则），但有人并不赞同，认为宪法的这条规定只是说明了公民依法纳税的义务，并没有说明更为重要的方面即征税主体依法征税，真正体现税收法定的精神实质。因此，我国确定税收法定原则，是在立法机关1992年《税收征管法》，其第3条规定：“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行……”。对于税收法定原则，今后我国应当在宪法中加以明确。 另外，值得指出的是，1997年10月，国家税务总局在北京召开的税收基本法国际研讨会，就《税收基本法》形成草案文本，其总则部分就规定税收法定原则作为税法的第一个原则。其中规定：“中华人民共和国的所有税收，必须以法律形式明确规定。法律没有明文规定的，纳税人不负有纳税义务。税款必须依照税法规定计算征收，不得以税收计划作为执法的依据。”但是税收法定原则中，法定是指什么法？是哪个层次的法？从我国来说，这又涉及税收立法体制和立法权限问题。 在税收立法体制和立法权限上涉及立法机关与行政机关、中央与地方之间的关系问题。（1）中央立法机关与行政机关之间的关系。现阶段，全国人大及其常委会与国务院之间税收立法权限的划分不明确，国务院实际行使的税收立法权的范围过大。由全国人大、常委会制定的只有3部税法：《个人所得税法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》、《税收征收管理法》，其他则多由国务院以“暂行条例”形式或财政部以“实施细则”形式制定。更为突出的是，1994年我国整个工商税制改革所依据的仅仅只是国务院制定的《关于实行分税制财政管理体制的决定》和国务院批转由国家税务总局起草的《工商税制改革实施方案》。这样，以“税收行政规章、税收行政法规”等形式来规定大部分税种的税收要素，并界定中央税、地方税、共享税的范围。显然，这种做法是有违税收法定原则的，由此，也就导致当前我国税法体系中形成“一税一法”，税收法律与行政法规（规章）比例失调，