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第六章 关税法 关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的一种税，由海关负责征收。海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。 关税法是税法考试中较为重要的一章，题型除选择、判断以外，还常与进口消费税、进口增值税一并出计算题。历年考试中题量一般2-3题，分值3-5分。 本章主要内容： 一、税法三要素 1．征收对象 （1）进出境货物 （2）进出境物品 2．纳税人 3．税率 （1）进口货物：四栏 （2）出口货物：一栏 二、关税完税价格 l．进口货物完税价格 （1）一般进口货物 （2）特殊进口货物 2．出口货物完税价格 3．进口货物完税价格中的运输保险等费用计算 三、应纳税额计算 1．从价税应纳税额 2．从量税应纳税额 3．复合税应纳税额 4．滑准税应纳税额 四、关税减免 1．法定减免税 2．特定减免税 3．临时减免税 五、行李和邮递物品进口税 六、关税征收管理 1．关税缴纳 2．税税强制执行 3．关税退还 4．关税补征和追征 5．关税纳税争议 本章重点内容有：应纳税额计算（包括从价税、从量税、复合税、滑准税的计算）、征收管理办法。 本章难点问题是：关税完税价格的确定，特别是进口关税完税价格的调整。 一、征税对象及纳税人 （一）关税的征税对象是准允进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 ▲关境和国境的区别。 （二）纳税人（2002） 关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。 进出境物品的所有人包括给物品的所有人和推定所有人。 1．对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人； 2．对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人； 3．对以邮寄方式进境的物品，推定其收件人为所有人； 4．以邮寄或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。 ▲对于相关的进出口税则概况、税则商品分类目录、税则归类等知识，参见教材，做一般了解。 二、关税税率 （一）进口关税税率： 1．种类： 自2002年1月1日起．进口关税分最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。 （1）最惠国税率，适用于原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。 （2）协定税率使用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。 （3）特惠税率使用原产于于我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。 （4）普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。 （5）暂定税率优于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不使用暂定税率。 （6）关税配额税率，是指在一定数量内的进口商品使用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品使用税率较高的配额外税率。 ▲同一种货物可能使用不同的税率，这依赖于进口国同我国的关系。 ▲进口商品的税率结构主要体现为产品加工程度越深，关税税率越高，即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源税率较低，制成品税率较高。 ▲书上还有很多的不重要的内容。 2．计征办法： 进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。 （1）目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口征从量税。 （2）目前我国对录像机、放像机、摄像机、数码照相机和摄录一体机实行复合税。 （3）滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。目前我国对新闻纸实行滑准税（2002，2009）。 （二）出口关税税率： 一栏比例税率（20％-40％）。 ▲我国真正征收出口关税的商品只是20种，税率也低。 （三）特别关税（2004）： 包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 1．报复性关税是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。 2．反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税，其目的在于抵销他国补贴。 3．保障性关税。当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规则，可以启动一般保障措施，即在与有