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从法国兴业银行案例看财务监督的作用 　　【摘要】财务监督的目的之一在于督促财务活动符合国家有关政策，法规，揭露财务活动中的弊端和违法行为，威慑和制约不法行为。从公司的内部监督来看建立完善的财务监督制度，进行有效的内部审计对于预防和减少职业舞弊有着重要的作用，由此保证公司财务活动的正轨运行。 　　【关键词】财务监督，职业舞弊 　　拥200多年骄人业绩的法国兴业银行是世界上最大的银行集团之一，一直被认为是世界上财务监督，风险控制最出色的银行之一。然而，2008年1月24 日，它却爆出有史以来金融业最大的交易员职务舞弊丑闻：交易员热罗姆·盖维耶尔（以下简称JK）在未经授权情况下大量购买欧洲股指期货，最终给银行造成49亿欧元损失。2008年7月4日，法国银行委员会对兴业银行开出接近处罚金额上限400万欧元罚单，原因是兴业银行内部监控机制“严重缺失”，导致了巨额职务舞弊案的发生。这一处罚再一次强调了财务监督对于预防职务舞弊的重要性。 　　一、法国兴业银行职务舞弊得逞原因分析 　　（一）JK于2000 年进入法国兴业银行，在监管交易所从事套利交易。根据银行授权，JK 在购买一种股指期货产品的同时，卖出一个设计相近的股指期货产品，实现套利或对冲目的。这种短线交易名义金额巨大，但风险较小。但是，JK 采用真买假卖的手法，把这种短线交易做成了长线交易。根据银行调查，从2006 年后期起，JK 开始买入一种投资组合A 后，并不同时卖出。为掩盖建仓痕迹，规避相关的风险控制，他同期虚拟卖出，在投资组合B 中置入了伪造的操作数据，使这个投资组合看起来与他所购买的投资组合A 形成对冲。 　　（二）法国兴业银行的财务监督存在巨大隐患，JK 职务舞弊得逞的原因不仅因其采取的操作手法，更主要的原因是由于法国兴业银行相关财务监督的严重缺失。 　　1.与同事共谋为JK规避财务监督提供了机会。JK采用的虚假交易大约15%是由他的交易助理来完成的。同时，交易员之间经常均衡经营业绩来获取更高的津贴，这也会JK规避财务监督创造了条件。 　　2.主管权益证券和派生证券的前台部门（GEDS/DAI/TRD）工作不力。自2007 年以来，存在许多需要警惕或者调查的信号，但是银行前台部门都没有进行调查，经常突破限额，进行未授权交易，以实现经营业绩均衡化。 　　3.职能部门和辅助支持部门的支持和控制功能存在瑕疵。这些财务监督并不能有效发现舞弊行为，缺乏一些关键的可以发现职务舞弊的财务监督机制。 　　4.总秘书处的职业道德委员会（SEGL/DEO）缺乏适当的舞弊风险意识。 　　二、有关职务舞弊的分析 　　（一）职务舞弊发生非常普遍 　　1.职务舞弊发生率极高职务舞弊发生的可能性非常高。 　　2.职务舞弊遍及组织内各类职员。组织内每一类职员都可能实施职务舞弊。ACFE（2004）调查表明，就舞弊人员类型来说，员工占67.8%，中层管理人员占34%，高管层占12.4%。法国兴业银行就是交易员JK进行的舞弊。KPMG（2004）将舞弊者分为管理人员、非管理人员和外部人员，KPMG（2004）的调查表明，就各组织最大舞弊案例的舞弊者来说，从数量方面考虑，非管理人员占58%，管理人员占16%，高管人员和董事占4%，外部人员占22%。 　　（二）职务舞弊方式多重多样 　　KPMG（1999）调查表明，12%的公司表示发生过计算机相关舞弊，舞弊的主要方式是窃用计算机设备、计算机内数据修改和商业信息的非授权使用。计算机相关财务监督状况较差是计算机相关舞弊得逞的主要原因，其中计算机实物安全、口令和信息安全意识较差是重要的财务监督弱项。法国兴业银行的职务舞弊案中，JK 就通过了银行“5道安全关”获得使用巨额资金权限；同时，JK 还通过篡改、伪造计算机系统交易数据来逃避监管。KPMG（2004）调查表明，44%的舞弊案例没有弥补损失，32%的舞弊案例得到部分弥补。 　　三、预防职务舞弊的关键：财务监督 　　法国兴业银行在舞弊案例发生后，聘请“四大”之一的普华永道会计师事务所对其财务监督缺陷进行改进的方案，对中国企业的财务监督建设也是一个有益的借鉴。该方案指出，法国兴业银行旨在形成“责任共担，互相尊重”的企业文化。完善后的新财务监督旨在形成稳健且独立的财务监督和支持功能，恢复财务监督相关各方之间的平衡和牵制。该方案要求：（1）在事先得到所有员工对其所承担的职责正式认可后，清晰界定各部门内所有员工的职责，将各个岗位职责写在员工手册上，明晰各人职责要求。（2）明确银行内各个职能部门和辅助支持部门间的职责分工，制定辅助支持部门的交易支持辅助手册，取消交易员使用辅助支持部门IT的权利。（3）成立专门委员会来评估财务监督程序和监管财务监督异常信号，将财务监督相关各方信号汇集