学位论文---企业合并会计处理方法的比较及改进研究.docVIP

前 言 20世纪90年代全球经济掀起了新的一轮合并浪潮，无论从规模上还是从速度上讲这次合并浪潮都是空前的，它以跨国兼并为重点，以高科技企业兼并为主导，金融业兼并为核心，有效促进了资源在全球范围内的整合，并形成了一大批大型跨国公司。在全球合并浪潮的推动下，我国证券市场上也掀起了兼并重组的浪潮，并购金额从1996年全年的6亿元增加到2005年第一季度的280亿元，从1999年全年只有11家上市公司作为主并方对外进行兼并收购，到2005年第一季度的112家上市公司曾经作为主并方对外进行兼并收购。 在国内和国外环境的推动下，企业合并便成为大家关注的焦点，而在企业合并中，关于企业合并会计处理方法也是会计理论与实务中最重要且最为有趣的话题之一，同时，也是会计领域最复杂、争议最多的领域。选择不同的合并会计方法会导致不同的会计结果，甚至会影响到企业合并的顺利进行。美国FASB和IASB相继取消了权益结合法，面对会计准则“国际等效”的趋势，2006年2月，财政部出台的《企业会计准则20号——企业合并》采用了购买法和权益结合法并存的格局，并且，该准则在同一控制和非同一控制的界定、公允价值的运用、权益结合法的运用等很多方面都有所突破，既做到了与国际等效，又充分考虑了我国的国情。随着合并准则于2007年1月1日在上市公司中执行，准则的若干规定在实务操作中也遇到了诸多问题，这些都要求我们对会计处理方法进行研究，针对在实务中存在的问题提出相应的改进建议。 目 录 摘 要 1 Abstract 2 绪 论 3 1 选题背景 3 2 研究动态 4 3 研究方法 5 4 文章结构 5 1. 企业合并概述 6 1.1企业合并的概念及类型 6 1.2企业合并的意义 6 1.3企业合并的会计处理方法 6 1.3.1购买法的含义及特点 7 1.3.2权益结合法的含义及特点 7 2. 购买法和权益结合法的比较分析 8 2.1二者理论假设不同 8 2.2二者对会计信息质量影响不同 8 2.2.1相关性 8 2.2.2可比性 9 2.2.3可靠性 9 2.3二者对财务报表的影响不同 9 2.3.1对资产负债表的影响 9 2.3.2对利润表的影响 9 2.4二者对财务指标的影响不同 10 2.4.1对资产负债率的影响 10 2.4.2对净资产收益率的影响 10 2.4.3对流动比率的影响 10 2.4.4对合并公司每股收益的影响 10 3. 购买法和权益结合法的应用 10 3.1西方国家对企业合并会计处理方法的历史选择 11 3.2我国对企业合并会计处理方法的选择及合理性分析 11 3.2.1我国对企业合并会计处理方法的选择 11 3.2.2我国购买法和权益结合法并存的合理性分析 12 4. 企业合并会计处理方法在实务中存在的问题 13 4.1权益结合法在实务中存在的问题 13 4.1.1合并企业的管理者使用权益结合法操纵利润 13 4.1.2权益结合法导致企业价值低估，甚至出现折价发行现象 13 4.1.3对资源配置产生不利影响 13 4.2购买法在实务中存在的问题 14 4.2.1公允价值难以取得 14 4.2.2利用公允价值和商誉操纵利润 14 4.2.3商誉的确定和减值测试难题 14 5. 完善企业合并会计处理方法的建议 15 5.1对权益结合法的应用予以限制 15 5.1.1保持权益结合法和购买法之间的互斥关系 15 5.1.2规定使用权益结合法的限制条件 15 5.1.3严格限定权益结合法下合并后被并企业的资产出售 16 5.1.4提高对权益结合法应用的监督管理 16 5.2加强和改进购买法 16 5.2.1尽快完善公允价值形成机制，使公允价值能有效确定 16 5.2.2完善商誉的并购处理 17 6. 对我国企业合并会计处理方法应用的未来展望 18 结束语 19 参考文献 20 致 谢 22  企业合并会计处理方法的比较及改进研究 摘 要：企业合并会计问题一直以来都是会计理论界和实务界所共同关注的问题，同时也是争议不断的会计领域。选择不同的合并会计处理方法会导致不同的会计结果，甚至会影响到企业合并的顺利进行。在国际上对企业合并问题趋向于完全取消