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第二十五章 合并财务报表 [练习1]下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。 A .甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有 B .乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本由甲公司拥有 C .丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有 D .丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本由丙公司拥有 E .戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有 【答案】ABE 【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制 [练习3]甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，甲公司预计乙公司2007年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额亏损。 甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。丙公司已于2007年11月被迫停产,且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定,不将乙公司、丙公司纳入2007年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。 要求：判断董事会决定是否正确并说明理由。 【答案】 董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会决定不将丙公司纳入合并范围正确。 理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进行控制，因此不应纳入合并范围。 【多选题】下列项目中，应纳入合并财务报表合并范围的有( )。 A.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 B.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 C.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 D.合营企业 E.联营企业 【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。 【例题1·计算分析题】2010年1月1日，P公司用银行存款2 600万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于同一控制下的企业合并)。 2010年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2010年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2011年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。 要求： （1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分录。 （2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。 （3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投资的调整分录。 【答案】（1） 借：长期股权投资 2 800（3 500×80%） 贷：银行存款 2 600 资本公积 200 （2）借：长期股权投资 800(1 000×80%) 贷：投资收益 800 借：投资收益 480（600×80%） 贷：长期股权投资 480 借：长期股权投资 80（100×80%） 贷：资本公积 80 （3）借：长期股权投资 800(1 000×80%) 贷：未分配利润——年初 800 借：未分配利润——年初 480（600×80%） 贷：长期股权投资 480 借：长期股权投资 80（100×80%） 贷：资本公积——年初 80 借：长期股权投资 960(1 200×80%) 贷：投资收益 960