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商业银行会计制度执行力研究 　　中图分类号：F830 文献标识码：A 　　内容摘要：近年来银行系统的违法违规案件呈“曲线式”上升的趋势，其中一个重要原因就是商业银行会计制度执行力不到位。完善商业银行会计制度，是商业银行在进行市场化改革下的适应调整，也是保持良好竞争力和持续创新能力的基础。在新一轮巴塞尔协议风波之后，会计制度执行力在商业银行防范风险、增强内部结构治理中的地位又被高度重视。本文从引入SMART机制提升执行力度的新角度，提出完善会计制度的方案，并吸取国外成熟机制的成功经验，为我国商业银行国际化市场道路提供新思路。 　　关键词：商业银行 会计制度 执行力 SMART 　　过去在金融市场未完全开放的情况下，我国专业银行身兼政策性银行和商业性银行的双重职能，既办理政策性信贷业务，又办理商业性信贷业务，造成业务界限不清，风险责任不明，难以实现自主经营、自负盈亏、自我发展。而其中商业银行会计制度执行是银行资金安全的重要保障，也是内部控制机制的重要环节。近年来，为切实加强各项会计制度的贯彻和落实，有效防范资金风险，各大国有和股份制商业银行都积极采取相应措施加大执行力度，取得了较好的成效。但由于各种主客观原因，会计制度执行在具体操作及业务系统管理中仍存在一些问题，因此会计制度执行力的提升是我国商业银行亟待解决的一大问题。 　　国内商业银行会计制度现状 　　2011年，在客户金融需求、资本监管标准提高、金融脱媒深化以及货币政策调整等因素的推动下，商业银行国际化进程加速，会计制度不断改进。随着全球资本市场和非银行金融机构的快速发展，以及来自外资银行的竞争压力，使得商业银行更加关注风险收益与会计制度的协调问题。随着资本深化和金融全球化发展，世界各国都加强了资本和风险资本管理。西方商业银行很早就认识到会计制度执行力是贯穿商业银行经营管理的无形动力。而国内如汇丰银行也逐渐十分重视执行力建设，把其作为银行竞争力的一部分，高度重视员工的培训教育，尤其是忠诚度和责任感。 　　会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析和核实的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。商业银行的会计制度是指商业银行根据相应会计法律法规制定的与自身规模及业务环境相适应的制度。完善商业银行会计制度，健全商业银行财务体系，提高商业银行财会管理水平，是建立现代商业银行制度的必然趋势；是商业银行适应社会主义市场经济，参与国际、国内市场竞争的客观要求。而且，“十一五”规划也曾提出各银行应遵循党委的正确领导，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，认真贯彻落实科学发展观，大力提升会计财务工作水平。但是，从我国各类商业银行发展的现状看，仍然存在着许多不容忽视的问题： 　　表现一：内部财务制度不健全，会计风险较集中，会计制度不规范，没有建立应有的基本会计凭证、会计账簿、会计报表制度等。虽然电子对账系统已运行几年，但实际操作中，如中国银行依然存在手工对账及专户面对面对账。一些县支行核算业务系统处理岗位设置多，流程过长，且前后台业务处理脱钩，不仅增加了业务处理过程中的出错率，也使其对风险的控制过于严格，加剧了核算人员短缺的矛盾。 　　表现二：业务执行意识淡薄，岗位忙闲不均。有的商业银行财会人员没有专业任职资格，或者长期拖沓业务的执行，养成怠慢心理，工作积极性不高。而且随着知识更新换代，岗位要求会计人员的专业知识越来越强，不仅需要会计专业知识，还要熟悉精通各种计算机系统和法律管理层面的综合素质。而会计人员每日坚守岗位，缺少对外交流和参加培训的机会，对外界形势变化反应不灵敏，依然停留在追求账表平衡和日清月结，造成会计制度人才信息滞后。 　　表现三：政策法规修正频繁，掌握难度加大。如关于支付结算方式和管理，旧的法规相关条款已不能适应发展需要，新的《支付结算办法》、《票据法》等各种法规内容又不断出台，银行掌握不牢这些就缺乏执行力。《中国人民银行法》规定了会计核算部门具有考核金融机构准备金职能，但对金融机构准备金透支的法律问责却没有相应的权力，政策不明确，执行当然难度增加。因此，商业银行在履行维护金融稳定职能的工作中往往较被动。 　　健全的商业银行会计制度和完善的财务体系，对促进商业银行健康发展，具有十分重要的作用。各级业务主管部门和商业银行都必须高度重视，采取有效措施，切实做好工作。找出商业银行会计制度的不足是目前工作的重中之重。 　　我国商业银行会计制度弱化原因 　　（一）欠缺明晰的产权划分制度 　　我国商业银行自从专业银行向商业银行转变以来，经过多年商业化运作，形成了“直线—职能—参谋型”组织结构，实行统一法人制度，总行作为一级法人代表，对全国各级分行实行统一核算、统一调度和分级管理。在组织层次上仍保持着总行、一级