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浅析中外对合并商誉会计处理的异同 　　【摘 要】合并商誉一直是会计界讨论的一个热点，本文分别介绍了国内、美国、英国和国际会计准则对合并商誉的处理，并据此对其处理的异同进行了比较和分析，指出了国外在此问题上值得借鉴的地方，并对我国在合并商誉的会计处理问题上提出了合理性建议。 　　【关键词】合并商誉；摊销；减值测试 　　所谓合并商誉，就是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额。即：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额。在企业合并中，合并报表中要反映合并商誉，各国会计界对于如何处理合并商誉，无论在理论上还是实务上都存在着不同。 　　一、各国对合并商誉的处理 　　（一）我国对于合并商誉的确认和处理 　　1、《企业会计准则第2号—长期股权投资》中规定：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并当日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，初始投资成本与支付的现金，转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 　　2、《企业会计准则第20号—企业合并》中规定：同一控制下企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值差额部分，应当确认为商誉。 　　3、《企业会计准则第33号—合并财务报表》中规定：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备；在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。 　　从以上新规定可看出，我国对同一控制下的企业合并采用的是权益结合法，非同一控制下的企业合并采用的是购买法。权益结合法下将商誉记入了资本公积，作为一项权益的抵消项目。购买法下把商誉作为一项独立的资产确认，认为要对商誉进行减值测试。 　　（二）美国对合并商誉的会计处理 　　美国会计准则中的企业合并不包括同一控制下的企业合并，并明确规定企业合并统一采用购买法。美国141号公告《企业合并》（SFAS141）规定从2001年6月30日之后，所有企业合并的会计处理都采用购买法，取消了权益法的使用。美国会计准则第142号规定，商誉应按收购成本超过被购可辨认资产减负债金额的总和的差额进行计量，同时将商誉作为资产进行确认。并且还规定，被购的不能可靠计量的可辨认无形资产也包括在商誉中反映。至此，不再对商誉进行摊销，而改成每年一次的减值测试。并且要求在合并报表中确认全部商誉，即不仅要确认和计量归属于母公司的商誉，也要确认和计量归属于少数股东的商誉。 　　（三）英国对合并商誉的会计处理 　　英国现行的会计准则是ASB（英国注册会计师协会）在1997年颁布的财务报告准则第10号（商誉与无形资产）。该准则中规定：外购商誉应作为资产入账，此外，外购商誉的使用年限有限的话，根据其使用年数，以最长不超过20年为基准进行摊销。如果使用年限不确定的话，就不应进行摊销，还要在财务报告上详细说明其理由，并且在每个会计期末确认减值损失。 　　（四）《国际会计准则》对合并商誉的会计处理 　　《国际会计准则第22号——企业合并》对购买时产生的正商誉与负商誉的处理作了明确的规定。第一，关于正商誉的会计处理。在交易日，购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分，将其作为商誉并确认为一项资产。商誉应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额记录，并在其使用年限内采用直线摊销法进行摊销，每期的摊销额应确认为费用。摊销期限一般假定为不超过20年。如果商誉的使用超过了20年，则企业应对超过20年的期间摊销的商誉进行减值测试，同时披露超限的理由。摊销期限和摊销方法至少应在每年年末进行一次检查，如果商誉的预期有用年限与以前的估计有重大不同，或商誉产生经济利益的预期方式发生了重大变化，则摊销期限、摊销方法应予以相应改变。第二，关于负商誉的会计处理。在交易日，购买企业在购入的可辩认资产和负债的公允价值中的权益金额超过其购买成本的部分，将其确认为负商誉。在购买企业的购买计划中明确而能够可靠计量的、但不代表购买日可辨认负债的损失和费用的负商誉，应在未来损失和费用确认时在收益表中确认为收益。如果这些可辨认的未来损失和费用在预期期间不予确认，则负