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新会计准则第17号──借款费用 （答案解析） ?第一部分 例题答案解析 一、单项选择题 1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（? ）。A．冲减借款费用资本化的金额B．冲减所购建的固定资产成本C．计入当期财务费用D．计入营业外收入【正确答案】?A　　　　 【答案解析】?尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。 2.A公司为建造一条生产线，于2007年1月1日借入一笔长期借款，本金为2 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2007年7月1日开工，工程期为2年，2007年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1 500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。因专门借款不足，A公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2006年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2007年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。则2007年专门借款利息费用资本化金额为（? ）。A．80??? 　B．74???　 C．12??　? D．3 【正确答案】?B　　　　 【答案解析】?2007年下半年为资本化期间2007年专门借款在工程期内产生的利息费用＝2 000×8%×6/12＝80（万元）2007年专门借款资本化期间内因投资国债而创造的收益＝500×0.4%×3＝6（万元）2007年专门借款利息费用资本化金额＝80－6＝74（万元） 3.借款费用开始资本化的条件中，不符合“资产支出已经发生”的业务是（?? ）。A.用其他货币资金购买工程物资B.工程领用自产产品C.承担带息债务而取得工程用材料D.应付在建工程人员的职工薪酬【正确答案】?D　　　　 【答案解析】?选项D错误，尽管构成在建工程成本，但是由于没有占用借款资金，所以不视为资产支出已经发生。 4.A公司从银行专门借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月18日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（　　）。A．10月18日　　　B．10月31日　　　C．11月10日　　　D．12月1日 【正确答案】?A　　　　 【答案解析】?当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。此题2007年10月18日工程已达到预定可使用状态。 5.A公司为建造一栋办公楼于2009年1月1日专门从银行借入2 000万元款项，借款期限为3年；2009年2月10日，A公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2009年3月1日，该办公楼开工兴建；2009年4月1日，A公司领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程4月1日以前所占用的物资均为2009年2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（　　）。 A.2009年1月1日 B.2009年2月10日 C.2009年3月1日 D.2009年4月1日 【正确答案】?D　　　　 【答案解析】?借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。2009年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项C错误。因此，本题开始资本化的时点应该是4月1日，选择D。 6.A上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，A公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入A公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月20日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。A公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则A公司专门借款利息应开始资本化的时间为（　）。A．3月5日　　B．3月15日　　C．3月20日　　D．3月31日 【正确答案】?C　　　　 【答案解析】?借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达