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合同收入和合同费用的确认和计量 资产负债表日能够对建造合同的结果作出可靠估计的 → 采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 资产负债表日不能够对建造合同结果作出可靠估计的 收入=费用 收入＝0 合同成本全部作为合同费用 一、建造合同的有关概念 确定合同完工进度的方法 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例； 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例； 实际测定的完工进度。 完工百分比法下使用的会计科目 工程施工——合同毛利 ——合同成本——人工费、材料费、机械施 工费、其它材料费、间接 费用 工程结算 工程未完工的情况下，资产负债表日应比较“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额 当“工程施工”科目的余额大于“工程结算”科目的余额时，应将其差额填列在“存货”项目； 反之，应将其差额填列在“预收账款”项目。 工程完工时，应将“工程施工”和“工程结算”对冲。 一、建造合同的有关概念 如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用 某项建造合同于2006年初开工，合同总收入为1000万元，至2006年12月31日，已发生合同成本960万元，预计完成合同还将发生合同成本240万元 解析： 完工百分比＝960÷（960+240）＝80% 合同收入＝1000×80%＝800（万元） 合同费用＝（960+240 ）×80 %＝ 960（万元） 合同预计损失（计提存货跌价准备） ＝[（960+240）－1000]×（1－80%）＝40（万元） 二、税务政策 《企业所得税法实施条例》第二十三条 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 二、税务政策 财税〔2006〕177号 纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定 的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业款项凭据的当天。 上述预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。 二、税务政策 财税〔2006〕177号 纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 纳税人自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。 三、会计处理与税法的差异 当建造合同的结果不能可靠估计时，会计处理采取的是成本补偿法确认收入，而税法无此规定，且企业若不确认收入，仅申报合同费用，须得到主管税务机关批准； 对于企业因合同预计损失提取的存货跌价准备，应作纳税调整； 完工进度的确定方法是否得到税务机关的认可，如若不然，则须作纳税调整； 流转税的纳税义务发生时间与会计处理时确认收入的时间不配比； 四、常见涉税问题及主要检查方法 合同收入未按照完工百分比法分期确认，少缴流转税和企业所得税；（掌握） 1．采用完工百分比法计算完工程度时，故意降低合同完工程度，少缴税款； 2．在资产负债表日或合同完工时建造合同的结果不能够可靠估计时，按能得到补偿的费用确认收入，少缴税款； 主要税务处理P532 四、常见涉税问题及主要检查方法 因合同变更、索赔、奖励等形成的收益不计收入，偷逃税款 ；（掌握） 1．将因合同变更、索赔、奖励等形成的收益计入账外账； 2．将因合同变更、索赔、奖励等形成的收益计入往来账和盈余公积金； 3．将因合同变更、索赔、奖励等形成的收益直接冲减费用； 主要税务处理P533 四、常见涉税问题及主要检查方法 合同完成后处置残余物资取得的收益不计入收入 ；（熟悉） 1．将残余物资取得的处置收益计入账外账； 2．将残余物资取得的处置收益计入往来账和盈余公积金； 3．将残余物资取得的处置收益直接冲减费用； 主要税务处理P533 四、常见涉税问题及主要检查方法 对于合同预计总成本超过合同总收入的预计损失，企业提取损失准备，在计算应纳税所得额时不作调整 ；（熟悉）