2014年新企业会计准则与现行税法差异及涉税处理风险应对讲诉.ppt

* 例：2008年1月1日，F公司支付银行存款2000万元，取得H公司40%的股份，并准备长期持有。 股权投资日H公司可辨认净资产的公允价值为5500万元，因为F公司能够对H公司实施重大影响，所以F公司以权益法核算该项投资。 （1）会计处理： 借：长期股权投资——H公司 55000000×40%） 　　 贷：银行存款　 　　 营业外收入? 2000000 在不存在关联交易的前提下，长期股权投资的计税成本应当等于付出资产的公允价值。 F公司应当确认长期股权投资的计税成本为2000万元（2200－200），同时不需要确认所得，即应当调减应纳税所得额200万元。 * （2）2008年3月20日，H公司宣告发放2007年度现金股利300万元（F公司应得120万元）。 会计：对被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业应当相应减少长期股权投资的账面价值。F公司应作如下账务处理： 借：应收股利? 1200000 　　 贷：长期股权投资——H公司? 1200000 税法：本例F公司应确认股权持有收益（股息性所得）120万元，即应当调增2008年度应纳税所得额120万元。 F公司该项长期股权投资的会计成本为2080万元（2200－120），计税成本仍为2000万元。 * 　（3）2008年度，H公司实现净利润700万元。 会计：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 借：长期股权投资——H公司? 2800000（7000000×40%） 　　 贷：投资收益? 2800000 税法：被投资企业税后利润分配是税法确认股权投资持有收益的唯一依据，因此，F公司应当调减2009年度应纳税所得额280万元。 F公司该项长期股权投资的会计成本为2360万元（2080＋280），计税成本仍为2000万元。 * （4）2009年度，H公司发生亏损1200万元 借：投资收益? 480000040%） 　　贷：长期股权投资——H公司? 4800000　 分析：无论被投资方发生盈利或者亏损，税法均不确认投资所得或者损失。本例F公司应当调增2010年度应纳税所得额400万元。 F公司该项长期股权投资的会计成本为1880万元（2360－480），计税成本仍为2000万元。 （5）2009年度，H公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动，计入资本公积的金额为100万元。 会计：投资企业应当按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。F公司应作如下账务处理： 借：长期股权投资——H公司? 400000（1000000×40%） 　　 贷：资本公积——其他资本公积? 400000　 * 根据税法规定，F公司不需要确认股权持有收益，其长期股权投资的会计成本为1920万元（1880＋40），计税成本仍为2000万元。 （6）2010年5月10日，F公司将其持有的H公司股权全部转让，取得收入2100万元。 F公司应确认投资转让所得180万元（2100－1920）　　借：银行存款　　　贷：长期股权投资——H公司　　　??? 投资收益　　1800000 借：资本公积——其他资本公积? 400000 　　贷：投资收益? 400000 分析：该项股权投资的计税成本为2000万元，按照税法规定应确认投资转让所得100万元（2100－2000）。 因此，F公司应当调减2010年度应纳税所得额80万元。 * 第六节 交易性金融资产财税处理差异 一、交易性金融资产界定的财税处理差异 二、交易性金融资产初始计量的财税处理差异 1．交易性金融资产初始计量的会计处理 2．交易性金融资产初始计量的税务处理 三、交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息的财税处理差异 1．交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息的会计处理 2．交易性金融资产持有期间取得的利息和现金股利的税务处理及纳税调整 * 四、交易性金融资产持有期间公允价值变动的财税处理差异 1．交易性金融资产持有期间公允价值变动的会计处理 2．交易性金融资产持有期间公允价值变动的税务处理及纳税调整 五、交易性金融资产处置的财税处理差异 1．交易性金融资产处置的会计处理 2．交易性金融资产处置的税务处理及纳税调整 六、交易性金融资产处置的财税处理差异实务 * 例：2008年8月1日，光明公司从二级市场支付价款1020000元购入南钢公司发行的债券（每张价格为102元）债券10000张，另发生交易费用2000元（交易费用为成交金额的2%.）。该债券每张面值100元，剩余期限为2年，票面年利率为