财务会计目标教程.doc

财务会计目标研究 [摘 要]财务会计目标是财务会计理论中十分重要的部分，上世纪70年代以后，财务会计目标逐渐成为构建财务会计概念框架的逻辑起点。财务会计目标的研究历程大致可以分为七个阶段，主要学派有两个，分别是决策有用学派和受托责任学派。本文介绍了决策有用学派和受托责任学派各自的代表人物，主要观点，局限性以及二者的主要差异和联系。又结合了我国的实际情况对我国财务目标的设定提出了一些建议。 [关键词]财务会计目标；决策有用观；受托责任观 财务会计目标在财务会计理论中的重要性不言而喻，上世纪70年代以后，财务会计目标逐渐成为构建财务会计概念框架逻辑起点。其原因可以分为外部因素和内部因素，从外因上说，新技术、新理论、新学科的发展为会计概念框架的建立提供了有力的支持。从20世纪80年代起，我国一些有远见的会计学者们，如葛家澍教授等，就开始将美国的财务会计概念框架介绍到国内，有不少人致力于会计概念框架的研究，并取得了一批具有影响力的成果。许多学者对会计环境、会计目标、会计信息质量、会计要素。会计确认、会计计量、和财务报告等问题的研究也取得了重要成果，对其中的一些问题也基本形成了共识。这些成果都从不同侧面、不同角度为会计概念框架的建立做好了充分的准备。从内因上来说，财务会计目标具有连接会计系统和会计环境、连接会计理论和会计实践、制约其他会计理论的特征，这些内在属性都使得会计目标成为财务会计概念框架的逻辑起点。 财务会计目标的研究主要可以分为这样几个年代。1921年，在一本著作中提到“会计的目的”、“会计师的目的”等概念。1938年，美国注册会计师协会的一份研究报告认为，会计的目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”。20世纪40年代，美国的一些会计学者，在一定程度上开始重视了会计目标研究，代表人物就是著名会计学者利特尔顿与佩登。二者在其共同合作的经典名著《公司会计准则绪论》中认为，会计的目的是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资任何社会公众的要求”。50年代，理论界开始有人将会计目标(目的)作为直接研究的对象。如美国会计学家斯朵伯斯的博士论文就是专门研究会计目标问题，并提出会计目标就是“提供对投资人决策有用的信息”；著名会计学家利特尔顿在《会计理论结构》一书中，相当详尽地研究了会计的目标。他把会计目标分为中间目标、前提目标和最高目标，是“以数据为手段来帮助人们了解企业”，“为了帮助管理当局和其他人士了解企业实现这一目标，会计必须对数据如实分类、正确浓缩并充分报告”。60年代，财务会计目标受到了更大程度的重视。1966年，为纪念美国会计学会成立50周年，美国会计学会专门发表了《基本会计理论说明书》。这份说明书最早权威性地使用了会计信息系统的概念。这份报告将会计定义为信息系统，提出会计应当为下列目的提供信息：(1)对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认决策性的决策领域，并确定目标与方向；(2)有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源；(3)纪录(保存)与报告资源的受托责任；(4)促进(会计主体)的社会职能并控制这种资源。这份报告的公开发表，表明学术界在会计理论研究的过程中开始有意识地注意会计目标问题。或者说，会计目标成为财务会计理论中最为重要的内容之一。1971年4月，受美国注册会计师的委托，以特鲁伯鲁德为首的一个研究小组，开始专门研究财务报告的目标。美国注册会计师协会理事会为指导这项研究工作，提出四个参考课题：谁需要财务报表?他们需要什么信息? 在他们所需要的信息中，有多少是能够由会计师提供的?为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构？经过两年多的研究，根据5000余家公司的调查问卷反馈结果，举行了30多次会议，该委员会于1973年10月发表了一份题为“财务报表的目标”的研究报告。该报告认为，财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”，并将目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息的特征、财务报表、特别推荐的报表等共12 项。70年代以后，美国财务会计准则委员会FASB通过发布公告确立了财务信息质量特征、会计要素、会计要素的确认与计量，最终完成了财务会计目标的确定。 财务会计目标理论，目前主要有两种学派，分别是决策有用观与受托责任观。使用受托责任观的国家主要是是欧洲一些国家和日本，采用决策有用观的国家主要是美英为代表的发达国家。决策有用观的代表人物是美国的会计学家安东尼和亨德里克森，美国会计学会，美国财务会计准则委员会FASB等也都是决策有用观的主要倡导者。决策有用学派是在资本市场日益扩大化和规范化的背景下形成的。随着资本市场的发展，经济资源的分配多是通过资本市场完成的，资源委托方由于资本市场的介入而变得模糊和不确定，资源的委托和受托关系也变得