递延所得税教程.doc

周雨，好为人师，会计问题放马过来！ 朱欣幸、沉滞、岳潇 等人赞同 自己写完之后，重读一遍，发现答案已经完全不是给非专业的人士看得了。。。无论如何，希望对学会计的同学有用吧。原文———————————————————————————————————————————要理解递延所得税资产和递延所得税负债，首先得理解所得税会计是干嘛的，这需要大家有一定的税法和会计基础。对于零基础的人，理解会存在非常大的困难。我尽力用简单的概念去说明白，所得税会计是干嘛的，为什么会有递延所得税资产、负债的存在，以及他们存在的意义是什么。所得税会计毕竟属于高级会计的内容，其中难免有些专业术语。1.所得税会计的理解所得税会计是税法和会计的一个交叉学科。他首先要解决的是所得税的计算问题，但根本还是个会计问题，要对所得税在会计上进行反映。如果只是单纯的所得税计算问题，那就直接学税法好了。正因如此，所得税会计要做的是，在 资产负债表科目中，核算、反映税法上，所得税对企业当期以及未来期间的资产和负债的影响，并在利润表上列报当期会计准则下的所得税费用。税法上，所得税对 当期的影响在应交税费——应交所得税中核算，对未来的影响在递延所得税资产、负债中反映；当期会计准则确认的所得税在利润表中的所得税费用中列报。大家可以在实践中、做题中，慢慢去体会和理解我这两句话的含义。第一句话是总括性的概述，第二句话是对具体会计事项处理的归纳，以及对第一句话的解释。我想，对于学习所得税会计的同学，一定会很疑惑，为啥明明很简单的所得税费用，要搞得这么复杂。不就是利润总额×税率=所得税费用么？但是我们的准则却要规定，所得税费用=当期所得税+递延所得税=应交税费+递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额因为这是“资产负债表观”的要求！2.资产负债表观随着资本市场的发展和丰富，我们企业的利益相关者的身份也越来越丰富。企业的财务信息，不光是为了满足政府管理，税收征管需要（若仅仅是为了满足税收征管需要，我们计算所得税费用的时候，直接在利润表中列支，应纳税所得额×税率，就好了），也需要满足其他外部信息使用人。为了使企业财务报表提供的会计信息更有助于外部信息使用者做出合理的经济决策，我们更加强调会计信息质量的“相关性”（我国会计信息质量第二条，国际会计准则与美国准则的第一条，未来的趋势是国内准则趋同于国际准则，现在还是第二，主要是考虑我国资本市场没有国外发达、先进），强调资产负债表，而非利润表。为什么呢？因为外部信息使用者做出决策的依据更多的是企业未来的发展，而不是企业过去的业绩。我 们炒股票也是这这么个道理，你买某只股票一定是因为，你认为该企业管理层抱负远大，企业未来不可限量。当然，企业现在和过去的业绩也是你考察的因素之一， 但绝对不是主要因素。一个企业现在业绩不错，但你觉得这个企业属于夕阳产业，再怎么好，也不会有太大的起色了，若是管理层不寻求改变，甚至会出现衰退；另 一个企业，虽然现在业绩不怎么样，但是属于朝阳产业，玩的是互联网金融，可是未来不可限量。两只股票，你买哪只？而遗憾的是，收入费用反映的是企业过去的业绩，而资产负债（资产是指，企业过去的交易或事项形成的，现在由企业掌控的，预计会给企业带来经济利益流入的资源；负债是指，企业过去的交易或事项中形成的，预计会导致企业经济利益流出的现实资源）才反映企业的未来。正是在这样的指导下，我在会计处理上更加注重交易实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业财务和经营状况产生的影响及其后果（影响指当期，后果指未来），分析期间内资产和负债的变动，为确定当期收入和费用提供基础。并通过度量年末与年初净资产的变动额来确认企业的利润，而不是直接通过收入费用来计算利润。基于这样的道理，我们才用，应交税费+递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=所得税费用，来计算当期会计准则上确认的所得税费用。而不是直接用利润总额×税率的方法。同理，我们取消掉了后进先出法（现在的会计准则下是用先进先出法还是后进先出法？ - 周雨的回答）；在股份支付的时候，管理费用的确认，用期末余额-期初余额来核算当期发生额。3.主要概念的解释接下来，我分别对应交税费，递延所得税资产和递延所得税负债进行解释。3.1应交税费及其构成3.1.1应交税费——应交所得税应交税费——应交所得税，这个科目，贷方核算的是应纳所得税额的计提数，借方核算的是应纳所得税额的缴纳数。如果税务局当年没有多收税，或者少收税。该科目当年的余额应当是0。所以，应交税费——应交所得税科目，核算的就是应纳所得税额。应纳所得税额，是个税法上的概念，它是由应纳税所得额×税率，计算得出的。而应纳税所得额（注意区分其与“应纳所得税额”的区别，这两个词看上去很像，一不留