第四章税收管理教程.ppt

（五）税款的补缴与追征 根据《税收征收管理法》第五十二条及其实施细则规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。数额在10万元以上的，追征期可以延长到10年。纳税人、扣缴义务人或其他当事人因偷税未缴或者少缴的税款，或者骗取的退税款，税务机关可以无限期追征。 【案例4-4】2006年6月税务人员在进行税收检查时发现，2005年3月5日一小规模纳税人委托税务机关代开的增值税专用发票上的增值税额3 000元，误写成300元，造成少缴税款2 700元。 想一想 这笔税款该怎样追征？ 【分析】首先这笔税款需要追征。因为追征期未过3年。其次，由于是税务机关的责任，所以只追征税款，不追征滞纳金。 （六）离境清税 《税收征收管理法》第四十四条规定，欠缴税款的纳税人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担保。未结清税款又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。 欠税人满足以下条件之一的，税务机关可按规定函请公安机关予以撤控放行：已结清阻止出境时欠缴的全部税款；已向税务机关提供相当全部欠缴税款的担保；欠税企业已依法宣告破产，并依《破产法》程序清偿终结的。 想一想 【案例4-5】2006年7月6日获悉，某私营企业6月份欠税50万元，业主现正与另一企业洽谈出售其主要生产设备和办公设备事宜，且业主已办好出国手续。 对于纳税人的所作所为，税务机关应如何处理？ 【分析】税务机关在获悉上述情况后，应及时通知纳税人提供纳税担保，如果纳税人不能提供纳税担保，则采取税收保全措施，如果该业主财产已全部处理完毕，那么，税务机关就要通知出境管理机关阻止其出境。 返回 第四节 税收法律责任 一、违反税收管理行为的法律责任 二、违反纳税申报规定行为的法律责任 三、拒绝税务机关检查的法律责任 四、偷税行为的法律责任 五、逃避欠税行为的法律责任 六、骗取出口退税行为的法律责任 七、抗税行为的法律责任 八、拖欠税款行为的法律责任 返回 第四节 税收法律责任 税收法律责任是指税收法律关系主体因其违反税法所应承担的法律后果。 一、违反税收管理行为的法律责任 1）《税收征收管理法》第六十条规定，纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2 000元以下的罚款；情节严重的，处2 000元以上10 000元以下的罚款： ①未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的。 ②未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。 ③按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的。 ④按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。 ⑤按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。 2）不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。 3）纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2 000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。 4）《税收征管法》第六十一条规定，扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2 000元以下的罚款；情节严重的，处2 000元以上5 000元以下的罚款。 5）《税收征管法》第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。 【案例4-6】某私营工业企业，生产润滑油，于2002年4月10日办理工商营业执照登记，在未办理税务登记的情况下，于同年4月20日擅自伪造税务登记件达一年半之久，同年5月10日开始生产产品。经群众举报，某市国税局稽查局对其进行了纳税检查。经查实，该企业上述违法行为属实，而且未按规定设置账簿，账目混乱、账证不全、拒不配合检查。自2002年5月至2003年10月末共销售润滑油600桶，实现销售收入（含税价）150万元，并开具使用非法购买的伪造普通发票75份。 想一想 国税局稽查局对本案应作出如何处理？ 【分析】对该企业未办理税务登记，税务机关应责令限期改正；逾期不改，提请工商管理机关吊销其营业执照。对擅自伪造税务登记件处2 000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。由于该企业属小