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第四章 营业税核算 学习目标： 通过学习，理解营业税和增值税的关系，掌握营业税暂行条例的基本内容，熟悉营业税应纳税额的计算；提高营业税核算的实务操作能力。 第一节 营业税概述 一、营业税的概念 1、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。 2、特点： 一般以营业额全额为计税依据;按行业设计税目税率;计算简便，便于征管;属于价内税 二、营业税的征税范围 （一）“境内”的含义 1.境内劳务判定： 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。 【提示】区分非应税项目、不征税项目、免税项目 （1）境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《营业税暂行条例》规定的劳务，不属于在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。 （2）境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 2.境内劳务几种情况的判定 （1）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （2）所销售或者出租的不动产在境内。 （3）境内提供保险劳务： 　一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险； 　二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 【例题·单选题】下列（　）属于营业税应税行为。 　　A.我国公民王先生将其在日本的公寓出租 　　B.美国人史密斯先生将其于2013年在北京购置的别墅转让 　　C.美国甲公司派人来华为我国境内乙房地产公司设计施工图 　　D.我国某汽车厂将其拥有的非专利技术转让给美国丙公司使用 【例题2·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（　）。 　　A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 　　B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 　　C.境内物流公司提供货物运输代理服务 　　D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 （二）应税行为的含义 指有偿提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产。 特殊情况： 1、单位和个人转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位或个人将不动产无偿赠于他人的行为，视为销售不动产。 2、但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征税范围 （三）与增值税征税范围的划分 三、营业税纳税人、扣缴义务人 （一）纳税人的基本规定 　　1.承包人以发包人名义对外经营，并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人、承租人、挂靠人为纳税人。 　　2.单位和个体户的员工、雇员在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税的纳税人。 　　3.依法不需要办理税务登记的内设机构不是营业税的纳税人。 （二）扣缴义务人的基本规定 　　设立经营机构的，自行申报营业税；未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 四、营业税计税依据的基本规定 （一）全额计税 向对方收取的全部价款和价外费用 （二）差额计税 （三）计税依据的核定 无价或价格明显偏低无正当理由的 确定顺序： 1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格确定 2、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格确定 3、按组成计税价格： =营业成本×(1+成本利润率) ÷ (1-营业税税率) 特殊：纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。 五、税目与税率 （一）建筑业 3% 包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。 1.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围； 2.出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围； 3.纳税人提供矿山服务的税务处理 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,与有形动产有关的劳务纳增值税 纳税人提供矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，与不动产有关的劳务纳营业税 　　 （二）金融保险业 5% 　金融：包括贷款、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄业务和其他金融业务。有形动产融资租赁已经营改增。 　　1.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，属于贷款行为； 　　2.对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税； 　　3.对外资金融机构间外汇同业往来、人民币同业往来暂不征收营业税。 　（三）文化体育业 3% 　 1.文化业 表演、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。广播影视（含播映），对特定技术项目进行的技术培训、航空培训已经营改增 2.体育业 举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 （四）娱乐业 5%-20%