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第八章 金融工具会计 第四节 套期保值 三、套期保值的会计处理 3.对境外经营净投资的套期的会计 是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 　 企业既无计划也无可能于可预见的未来会计期间结算的长期外币货币性应收项目（含贷款），应当视同境外经营净投资的组成部分。因销售商品或提供劳务等形成的期限较短的应收账款不构成境外经营净投资。 对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理： （1）套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。 （2）套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。 【教材例8-22】20×6年10月1日，丙公司（记账本位币为人民币）在其境外子公司丁有一项境外净投资外币5000万元（即FC5000万元）。为规避境外经营净投资外汇风险，丙公司与某境外金融机构签订了一项外汇远期合同，约定于20×7年4月1日卖出FC5000万元。丙公司每季度对境外净投资余额进行检查，且依据检查结果调整对净投资价值的套期。其他有关资料如表8-7所示。 表8-7 丙公司境外经营净投资套期 日期 即期汇率 （FC/人民币） 远期汇率 （FC/人民币） 远期合同的公允价值（人民币万元） 20×6年10月1日 1.71 1.70 0 20×6年12月31日 1.64 1.63 343 20×7年3月31日 1.60 不适用 500 丙公司在评价套期有效性时，将远期合同的时间价值排除在外。假定丙公司的上述套期满足运用套期会计方法的所有条件。 丙公司的账务处理如下（单位：人民币万元）： （1）20×6年10月1日 借：被套期项目——境外经营净投资 8550（5000×1.71） 贷：长期股权投资 8550 外汇远期合同的公允价值为0，不作账务处理。 （2）20×6年12月31日，确认远期合同的公允价值变动 借：套期工具——外汇远期合同 343 贷：资本公积——其他资本公积（套期） 343 确认对子公司净投资的汇兑损益： 借：资本公积——其他资本公积（套期） 350 [5000×（1.71 -1.64）] 贷：被套期项目——境外经营净投资 350 （3）20×7年3月31日，确认远期合同的公允价值变动 借：套期工具——外汇远期合同 157（500-343） 贷：资本公积——其他资本公积（套期） 157 确认对子公司净投资的汇兑损益： 借：资本公积——其他资本公积（套期） 200 [5000×（1.64 -1.60）] 贷：被套期项目——境外经营净投资 200 确认外汇远期合同的结算： 借：银行存款 500 贷：套期工具——外汇远期合同 500 【案例·2013年考题】甲公司为境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆粕主要依赖进口，产品主要在国内市场销售，为防范购入豆粕成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。 （1）2012年11月15日，甲公司组织有关人员进行专题研究，主要观点如下： ①开展套期保值业务，有利于公司防范风险，参与市场资源配置，提升竞争力，公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案，确保套期保值业务零风险。 ②公司应专门成立套期保值业务小组，该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。 ③前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况，鉴于外汇市场瞬息万变，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，但事后须及时补办报批手续。 ④公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产需要为基础，以具体经营业务为依托，在有利于提高企业经济利益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资金从事套期保值。 （2）根据公司决议，甲公司开展了如下套