如何计算商誉公允价值.pptVIP

Beams, Advanced Accounting 10e, Ch. 15 ? Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 概念：企业合并 两家以上企业的经济资源和经营活动置于一个管理机构或集团控制之下，形成一个经济实体的企业组合方式。 合并的实质是控制，而不是法律主体的解散 1. 净资产的转移：被合并方解散 2. 控股合并：被合并方继续存在 合并原因 避税 节约成本 降低风险 较早利用生产能力 取得无形资产 实现协同效应：管理、财务和经营协同 取得上市资格：借壳上市或反向收购 按企业合并的法律形式分类 （1）吸收合并 甲公司+乙公司=甲公司 （2）创立合并（或新设合并） 甲公司+乙公司=丙公司 （3）控股合并 甲公司的财务报表+乙公司的财务报表=甲公司与乙公司的合并财务报表 按合并企业所涉及的行业分类 （1）横向合并 同行业合并，扩大规模、优势互补、协同效应 （2）纵向合并 上下游企业合并，整合产业链 （3）混合合并 多元化经营，降低经营风险 按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分类 （1）同一控制下的企业合并：购买法 （2）非同一控制下的企业合并：权益结合法 购买法 认为：企业合并是一家企业购得被并企业净资产的一项交易 特点： 按公允价值记录合并取得（买入）的资产和债务 合并成本（支付的对价）与被并企业净资产公允价值的差额确认为商誉 其他费用的处理： a. 股权发行成本冲抵“资本公积” b. 其他直接费用（如法律费、咨询费和佣金等）计入合并成本 c. 其他间接费用直接计入当期费用 购买法 特点： 主并企业的损益包括合并日后被并企业实现的损益 被并企业的留存利润不能转入主并企业 合并日的确定 被并企业净资产和经营活动的控制权转移到主并企业为合并日 被并企业资产、负债的确认和评估 在吸收合并和新设合并下，被并企业法人资格消失，需进行财产清查、资产评估和结束旧账工作 财产清查中正常的盘盈、盘亏、损毁、报废需按正常会计程序处理，并结账 聘请独立的评估机构评估净资产公允价值，并获得双方同意 资产、负债评估 （公允价值的确定） 上市的有价证券： 市价 在产品、产成品和库存商品：可变现净值减去合理毛利 原材料：现行重置成本 固定资产：重置成本（使用），可变现净值（出售） 无形资产、自然资源和未上市有价证券：评估价值 负债：现值 或有事项：现值 商誉和负商誉 超过本行业平均获利水平或正常投资回报率的超额盈利能力 合并成本减去被并企业净资产公允价值的差额 1.确认为资产，并在未来摊销（配比原则） 2.立即注销，冲减留存利润 （谨慎性原则） 3. 确认为永久性资产，不摊销，但定期减值测试（资产计价观） 负商誉 合并时所取得的净资产公允价值超过合并成本的部分 分摊到除长期有价证券之外的非流动资产，调减其公允价值。（计算复杂，美国做法） 计入“资本公积” 确认为收益（营业外收入）（处理简单，国际准则和中国准则） Example：购买法 假设P公司和S公司的合并属于非同一控制下的企业合并。 合并成本大于被购买方可辨认净资产 假定P公司以支付现金800 000元、发行普通股100 000股的方式换取S公司的净资产，P公司普通股每股账面价值为10元，每股市价为20元。P公司以现金支付发行股票发生的手续费100 000元，合并过程中发生审计费用100 000元，法律服务费50 000元。 Example：购买法 被并企业资产和负债公允价值 （1）购买方和被购买方的认定。本例为P公司收购S公司，因此P公司为购买方，S公司为被购买方。购买日为20*7年1月1日。 （2）合并成本的计量。P公司收购S公司的成本为付出资产、发行权益性证券的公允价值和各项直接费用之和，其金额为2 950 000元（800 000+100 000*20+150 000）。 （3）将合并成本分配给商誉和被购买方可辨认净资产的公允价值。 合并成本小于被购买方可辨认净资产 假定P公司支付现金200 000元，并以发行普通股100 000股以换取S公司的净资产，P公司普通股每股账面价值为10元，每股市价为20元。P公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金100 000元，取得投资发生审计费用100 000元，法律服务费用50 000元。 在这种情况下，合并成本为2 350 000元，低于被购买方可辨认净资产的公允价值。对可辨认净资产进行复核后，发现可辨认净资产和负债的公允价值均是可靠的，因此将差异直接计入当期损益。 或有支付对价 会计处理 在合并