2012中级会计实务综合题合并会计处理..docVIP

2、甲公司为上市公司，其在20×8年至2×10年有关长期股权投资业务的资料如下：（1）20×9年1月1日，甲公司应收A公司账款的账面余额为700万元，甲公司已为该项应收账款计提了40万元坏账准备。由于A公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，采取将A公司所欠债务转为A公司股本的方式进行债务重组。A公司普通股的面值为1元，A公司以300万股抵偿该项债务，股票每股市价为2元。20×9年1月1日，相关的股票登记手续办妥，双方债权债务结清。甲公司取得的该项股权投资占A公司股份总额的30％。20×9年1月1日，A公司股东权益总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。除一项固定资产外，A公司其他资产负债的公允价值与账面价值没有差异，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为700万元，尚可使用寿命为10年。（2）20×9年5月1日，A公司宣告分派上年度现金股利 200万元；5月25日，甲公司收到A公司分派的现金股利，款项存入银行。（3）20×9年6月5日，甲公司出售一批商品给A公司，商品成本为100万元，售价为150万元。至20×9年末，A公司将该批商品的40％出售给集团外部独立的第三方。20×9年12月31日，A公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积100万元。（4）20×9年度，A公司实现净利润550万元。（5）2×10年度，A公司实现净利润670万元。2×10年10月15日，A公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2×10年末，该商品的60％出售给外部独立的第三方。A公司20×9年从甲公司购入商品在2×10年全部出售给外部独立的第三方。　　要求：（1）编制甲公司取得A公司股权的相关账务处理。（2）编制甲公司20×9年度长期股权投资相关的账务处理。（3）编制甲公司20×9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。（4）编制甲公司2×10年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。 【正确答案】：2、2010年1月1日，甲公司向乙公司原股东丙公司发行2 000万股普通股（每股面值1元，市价为16.55元），以此作为对价，取得乙公司80％的股份，并能够控制乙公司。另外，发行上述股票过程中，支付给券商等的佣金、手续费为80万元。购买日，乙公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。甲公司和丙公司不具有关联方关系。甲公司与乙公司在2010年至2011年的有关事项如下：（1）2010年3月1日乙公司宣告分派2009年现金股利1 000万元，4月15日，实际发放上述股利；乙公司2010年度实现净利润4 136万元，提取盈余公积413.6万元，无其他所有者权益变动。2011年3月1日乙公司宣告分派2010年现金股利1 100万元，并于4月15日实际发放；乙公司2011年度实现净利润4 932万元，提取盈余公积493.2万元。（2）甲公司2010年销售100件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2010年对外销售A产品60件，每件售价4万元，2010年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。截至2010年底，乙公司尚有500万元购货款未支付给甲公司。2011年甲公司出售100件B产品给乙公司，每件售价6万元，每件成本3万元。乙公司2011年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2011年对外销售B产品80件，每件售价7万元，2011年末，每件B产品的可变现净值为2.5万元。截至2011年底，乙公司尚有800万元购货款未支付给甲公司。（3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。其他资料：① 甲公司与乙公司的所得税税率均为25％；② 甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10％。③甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10％计提坏账准备。要求：（1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录；（2）编制甲公司2010年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录；（3）编制甲公司2011年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录。（不需编制有关现金流量的抵销分录；金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。）【正确答案】：（1）①2010年1月1日投资时：借：长期股权投资——乙公司 33 100　　贷：股本 2 000　　　　资本公积——股本溢价 31 020　　　　银