成立政府會計準則審議委員會之一些想法.docVIP

「政府會計研討」課程討論課題(二) 政府會計準則審議委員會之成立與運作事宜 主持人：施主計官兼召集人炳煌 引言人：郭簡任視察逢耀 討論題綱 一、為什麼須成立政府會計準則審議委員會？ 二、政府會計準則審議委員會如何設立？ 三、政府會計準則審議委員會如何運作？ 四、如何選定政府會計準則之議題？ 「政府會計研討」課程討論課題引言資料 討論課題(二)：政府會計準則審議委員會之成立與運作事宜 壹、政府會計之定義及範圍 會計是藉由彙總組織活動之相關財務資訊，以彰顯組織管理遵循相關法令或契約責任的可靠性，並作為理性決策之基礎。 政府會計是會計之一支，其係根據相關法令及政府一般公認會計原則，應用複式簿記原理，對於政府部門有關之財務活動事項予以記錄、分類、彙總、報導、公告，並予以分析解釋，以提供公共決策及行政監督之一種專業會計學科。 政府會計之範圍依政府會計事務性質不同，區別為公務機關會計事務（簡稱「公務會計」），及公營事業會計事務兩大類，後者與一般商業會計之處理原則大同小異，故一般人士所稱政府會計僅指公務會計，惟理論上，政府會計應包括公務與公營事業會計兩者。 貳、政府會計作業面臨之問題 政府施政效率、效果及公共資源運用的成效係藉由政府會計資訊加以呈現。由於過去政府行政機關對政府會計的發展缺乏足夠的投入與關注，致政府會計理論的研究與實務發展遲緩，也使得政府會計作業面臨諸多問題，包括「衡量焦點」模糊、「會計基礎」不明確、政府會計所陳示資訊與現況脫節等，茲說明如下。 一、「衡量焦點」模糊。 所謂「衡量焦點」（Measurement Focus）係指在報導一個體之財務績效與狀況時該表達的內容，也就是「衡量什麼？」。在會計領域中，有三種主要的衡量焦點，其基本觀念說明如下： (一)當期財力資源流量（Flow of Current Financial Resources）： 所謂「當期財力資源」（Current Financial Resources）係指現金、對現金之請求權（如應收帳款、應收稅款）、及因過去事件而取得或控制之對財貨或勞務的請求權（如存貨、預付款項）。 「當期財力資源流量」係在表達流動資產（可以迅速轉換成現金者）與流動負債（短期內到期，通常為一年或更短的時間）間的差額，也就是在短期內可提供財務個體支用的資源。其會計恆等式為「流動資產－流動負債＝基金餘額」，顯示係以當期流動性財務資源的變動及當期基金之收支餘絀，故又稱為支出（spending）或基金流量（flow of funds）焦點（蔡楊宗，1998）。 簡言之，當期財力資源流量係在衡量一個體之現金收入與現金支出，所認列的資產包括現金及在一段期間內（會計年度終了兩個月）可收到的現金，而負債僅包括預期不久須支付或從備用財務資源中支付之負債（林嬋娟，2001）。 此一觀點為政府會計的傳統目標，用以彰顯行政機關是否忠於法定預算之執行，有些學者如Fernald (1981)、Oakey (1921)、Chatters (1933)等堅持政府會計報告應強調預算的遵從與流動性（compliance and liquidity）。 (二)總財力資源流量（Flow of Total Financial Resources） 「總財力資源流量」係衡量一財務個體在特定期間獲得之資源是否得以支應對其財務之請求權，其財力資源包括現金、現金債權（如應收款、債券），物品、服務債權（如預付款），及過去交易所取得或控制之其他個體權益憑證；負債含所有負債（林嬋娟，2001）。 主張此一衡量焦點認為，政府於提供給當前服務所發生的負擔，不應移轉或轉嫁到未來期或下一代的納稅人，所以，政府的財務收入與支出事件，其認列與發生時點應趨於一致，將有助讓期間內取得之財力資源足償付所發生支付義務。然而此一觀點是要求在發生財務收支時認列其影響，但仍未涉及固定資產折舊的課題（蔡楊宗，1998）。 (三)經濟資源流量（Flow of Economic Resources） 經濟資源係指財務個體所控制資源之服務潛能。其在衡量一財務個體之經濟資源、對經濟資源之請求權，及改變經濟資源與其請求權之交易或事項之影響，其包括所有的資產與負債。在平衡表上係陳示全體流動資產、負債及長期資產、負債，及其間之差額即為資本（capital）或權益（equity），故又稱資本維持（capital maintenance）或服務成本（cost of services）焦點，著重於表達財務個體所有財務資源的變動及當期損益的情形。 我國相關法令並無針對會計衡量焦點有所規範，但依會計法第二十九條規定：「政府之財物及固定負債，除列入歲入之財物及彌補預算虧絀之固定負債外，應分別列表或編目錄，不得列入平衡表。」，我國有傾向以「當期財力資源流量」為衡量焦點，另第十七條第二項規定「政府