27外贸企业出口退免税税务管理..doc

外贸企业出口退免税税务管理 货物从出口到退税需要经过外经贸、海关、检验检疫、税务、外管、银行等诸多环节与部门，涉及到财政、税收、金融、贸易等多个领域，其业务逻辑复杂，退税责任重大。出口退免税不但需要政策的完善，跟需要实现电子化管理，从根本上改变出口退税完全依靠人工作业的机制，为保障出口退税政策及时准确地服务于出口企业奠定技术基础。 一、与外贸企业“免退”申报相关的几个要素 (一) 单票对应法 外贸企业退税申报的基本方法。“单票对应法的录入规则为进货数量等于出口数量，若出口数量大于进货数量，须等进货充足时申报退税，否则视同放弃多出部分的出口数量的退税；若进货数量大于出口数量，可以采取将多余的进货进行分批，结余部分可在以后申报。 （二） 关联号 关联号是进货数量和出口数量对应的桥梁。外贸企业免退申报以关联号为最小单位，每笔计算出口退税额。即同一关联号下，进货数量和出口数量相等。 （三） 商品代码 商品代码反映出口报关单的商品内容，申报出口的货物的商品代码决定了该商品的退税率，也是将同一关联号下不同进货加权平均的依据。 （四） 加权平均 加权平均进价是指在同一关联号、同一商品代码下，所有进货计税金额与所有进货数量的比值。外贸企业从不同生产者收购的相同产品，进价往往不一致，加权平均进价会使同一批出口的从不同供货商收购的货物进价趋向平均。同一关联号下进货数据条数越少，货物平均进价就越接近于实际发票所开金额。 加权平均退税率是指在同一关联号、同一商品代码下，所有进货应退税额与所有进货计税金额数量的比值。由于征税率的不同，外贸企业从一般纳税人购进和从小规模纳税人购进的产品退税率也不相同，如果外贸企业所有购进货物都从一般纳税人采购，加权平均退税率基本等于商品码库中该商品的退税率。如果外贸企业购进货物既有从一般纳税人采购的也有从小规模纳税人采购的，则加权平均退税率会小于商品码库中该商品的退税率。 电子化管理引进的加权平均概念和企业存货发出的计价方法相类似，是为了平衡外贸企业由于不同购货渠道所造成的退税差异。 （五） 换汇成本 换汇成本和退税计算关系不大，但它是外贸企业出口退税电子化管理最重要的概念之一。对外贸易中通常所说的出口商品换汇成本是指：商品出口净收入每美元所需要的人民币总成本，即用多少人民币换回一美元。一般情况下的计算公式为： 出口商品换汇成本=出口商品总成本(人民币元)÷出口商品外汇净收入(美元) 退免税申报与审核的计算公式为： 换汇成本=[计税金额×（1+（征税率-退税率））-应退消费税]/美元出口额。 这里的出口商品总成本，包括进货(或生产)成本、国内费用(储运、管理、预期利润等，通常以费用定额率表示)及税金；出口商品外汇净收入指的是扣除运费和保险费后的FOB(离岸价)外汇净收人。外贸企业出口退税换汇成本是指外贸企业出口商品销售收入每外币(一般指美元)所需要的人民币数(不含利润的情况下)。由于我国是外汇管制国家，外币在国内市场不能流通，如果企业要动用出口产品取得的收入，必须在银行将外币兑换成人民币，而银行是按照一定的外汇牌价进行兑换的，在汇率相对稳定的时候，企业可以知道出口商品的人民币预期收入，判断该笔出口的盈亏情况，因此，换汇成本是出口企业考察业务盈亏的参数，也是税务机关衡量企业出口业务合理性的重要指标。 【例1】环球文化体育用品公司2010年11月，自江苏吴江某运动器材厂购入高尔夫球具，购入价150000元，取得增值税专用发票，消费税专用缴款书，出口产品抵运地新加坡，商品代码9506310000，离岸价$24355.30,出口数量与进货数量相符。高尔夫球具的增值税征税税率17%，退税率13%，消费税税率10%。 换汇成本=[计税金额×（1+（征税率-退税率））-应退消费税]/美元出口额=[150000+150000×（17%-13%）-150000×10%]/24355.3=5.79 二、外贸企业出口货物退税的申报流程 （一）原始资料的收集、整理、核实 货物出口后，企业应及时将有关的原始单证资料收集齐全，在原始资料真实无误的前提下，按“单票对应法”的要求将进货和出口资料进行匹配，为下一步数据采集录入做好准备，本环节是企业出口货物退税申报的基础环节，直接影响到申报的质量。 （二）申报资料的采集录入 将原始资料按“出口退税电子申报系统”的要求进行数据录入，将申报资料转变成电子数据的格式，以便于退税机关进行审核。企业在录入数据时应按“关联号”、“序号逐号录入，并将“关联号”列明在原始资料上，便于审核时查找。 （三）申报数据的预审和疑点调整 将生成的预申报数据，到退税机关进行退税申报预审，核对录入数据的正确性和外部电子信息的有无，并产生预审疑点，企业根据预审疑点对申报数