会计学(教学)解析.ppt

第二节 资产负债表 一、资产负债表的内容和意义 1、了解企业的资产、负债状况； 2、了解企业拥有的资产总量及其结构、负债总额及其结构； 3、可以提供财务分析的基本资料，比如流动比率、速动比率等。 二、资产负债表的填报方法 1、根据总账科目余额填列 2、根据明细账科目余额计算填列 3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 5、根据若干个总账科目余额计算填列 练习资产负债表的编制 某公司12月份发生下列业务： 1、从银行取得短期借款500000元存入银行； 2、接受投资人投入房屋一栋，原价100000元，双方确认评估作价80000元投入使用； 3、接受投资人投入10000元存入银行； 4、用银行存款6500元上交前欠营业税金； 5、收回某单位所欠货款8000元存入银行； 6、用银行存款预付两年房租； 7、销售A产品292500元（含税，17%），款项已收到； 8、采购原材料甲38000元，进项税6460元，款项已经预付，材料验收入库。实际成本核算； 9、车间生产A产品领用材料6000元； 10、车间一般性消耗甲材料1200元； 11、车间设备发生修理费800元，用现金支付； 12、从银行提取现金30000元直接发放工资； 13、银行转来通知支付企业职工药费2200元； 14、车间领用甲材料5000元用于B产品生产； 15、用银行存款1000元支付A产品广告费； 16、企业销售B产品50000元，增值税销项额8500元，款项尚未收到； 17、按5%的税率计算B产品的消费税； 18、企业外购厂房，价款281800元，款项暂未支付，厂房交付使用； 19、支票购买车间办公用品780元； 20、提取固定资产折旧，其中车间为8100元，厂部为3200元； 21、计提银行存款借款利息980元； 22、分配工资费用，其中，A产品工人工资12000元，B产品工人工资10000元，车间管理人员工资8000元； 23、按工资总额14%提取福利费； 第三节 所得税费用 所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的税，是处理国家与企业之间经济关系的形式。计算和缴纳所得税是企业会计核算的重要内容。所得税从性质上讲，是企业为了获得可供分配净收益而必须付出的代价，因而，其构成企业的一项费用，而不是利益的分配。 企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。税法以课税为目的，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度讲，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。因而，在会计实务中，产生了所得税会计。 所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。 所得税会计是会计与税法规定之间的差异在所得税会计核算中的体现。 差异形成是由于税法规定应税所得与企业按自身会计政策核算的会计利润不同造成的，差异有两种，即永久性差异和暂时性差异。 永久性差异：由于税法与会计核算的口径不同形成，如果不做调整，会永远存在下去。 暂时性差异:由于账面价值与计税基础不同，在一段时间内存在的差异。 所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税 在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。 当期所得税费用——是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，当期所得税应以适用的税法为基础计算确定。 企业应纳税所得额与企业税前利润的关系： 应纳税所得额=税前利润+税收调整项目（永久差异） 应纳所得税额=应纳税所得额×税率 资产负债表债务法：从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异区别为“应纳税暂时性差异”与“可抵扣暂时性差异”，并确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 应纳税所得额＝会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用＋（－）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额＋（－）计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定不征税收入＋（－）其他需要调整的因素 递延所得税——是指按照所得税准则规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。 递延所得税＝