自我总结营增.doc

营业税改增值税 营业税改增值税的意义： 有利于减少营业税重复征税 有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展 有利于服务业出口 营改增政策文件： 财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税[2011]111号） 试点地区： 广东省（含深圳市）、北京市 、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省。 各地区试点时间（税款所属期）： 北京：2012年9月1日 江苏、安徽：2012年10月1日 广东、福建：2012年11月1日 天津、浙江、湖北：2012年12月1日 试点行业及税率： 试点行业（1+6） 增值税适用税率、征收率 营业税税率 交通运输业 陆路运输服务（铁路运输除外） 税率11%、征收率3% 3% 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 部分现代服务业 研发和技术服务 税率6%、征收率3% 5% 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务 有形动产租赁服务 税率17%、征收率3% 试点应税服务范围： ▲不属于交通运输业的服务有： 1、以旅游观光为目的运输服务：观光索道、游船、漂流、电瓶车等； 2、快递服务； 3、运钞车服务； 4、故障拖车及索引服务等。 ▲不属于现代服务业的有： 培训服务（提供技术服务一并进行培训的除外）；网吧；网络游戏点卡及游戏中使用的工具；婚姻介绍、职业中介、房地产中介、交友网站、发廊、美容院；建筑物设计包施工；高速公路收费；商场柜台租赁；公证服务；工程监理；建筑图纸审核；代理产品收取代理手续费；电信增值业务。 试点纳税人分类及计税方法： ▲以应税服务年销售额500万元（不含税）为标准 1、未达到500万元：小规模纳税人 2、达到或超过500万元：一般纳税人 ▲计税方法： 一般计税方法 适用对象：一般纳税人 应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额-进项税额0，交税； 销项税额-进项税额0，结转下期继续抵扣 销项税额=不含税销售额×适用税率 不含税销售额=含税销售额÷（1+适用税率） 2、简易计税方法 适用对象：小规模纳税人； 一般纳税人提供以下服务可选择简易计税： （1）公共交通运输服务：公交、地铁、出租车、轮渡； （2）动漫企业为开发动漫产品提供的服务； （3）以试点前购进或自制的有形动产为标的物提供的经营性租赁服务。 按销售额和3%征收率计算税额，不得抵扣进项税额。 应纳增值税额的计算： 应纳增值税额=不含税销售额×3%征收率 不含税销售额=含税销售额÷（1+3%） 一般纳税人选择简易计税的，一经选择，36个月内不得变更。 选择简易计税的一般纳税人，应分别核算简易计税应税服务销售额和一般计税应税服务销售额。 营改增政策： ▲差额征税：继续延用原营业税差额征收的政策规定。 是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的价款后的不含税余额为销售额的征税方法。 1.营改增差额征税项目 （一）交通运输业 （二）试点物流企业承揽的仓储业务 （三）代理业务：知识产权代理、广告代理、货物运输代理、船舶代理服务、无船承运业务、包机业务、代理报关业务 （四）有形动产融资租赁 （五）勘察设计单位承担的勘察设计劳务 2.营改增差额征税扣除费用凭证 （一）发票 （二）行政事业收费或政府基金的财政票据 （三）境外单位或个人的签收单据 （四）其他凭证 3.差额征税计税销售额 一般纳税人 差额征税计税销售额=含税差额÷（1+应税服务适用税率） 小规模纳税人 差额征税计税销售额=含税差额÷（1+3%） 差额征税扣除项目的注意事项： (1)差额征税的一般纳税人注意： a、支付给非试点纳税人的价款，允许扣除； b、支付给试点纳税人的价款，不允许扣除。应凭取得的增值税专用发票申报进项抵扣。 c、从事国际货运代理的一般纳税人支付给试点纳税人的价款，允许扣除，取得增值税专用发票的，不得扣除。 (2)差额征税的小规模纳税人注意： 除交通运输业和国际货运代理服务外，其他差额征税小规模纳税人支付给试点纳税人的价款不允许扣除。 (3)对扣除项目余额的说明： 差额征税政策规定，必须取得合法扣除凭证后，才能够进行扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步，因此，需要计算“扣除项目余额”。 ▲跨年度业务 继续缴纳营业税 （1）试点前已签订尚未执行完毕的有形动产租赁合同 （2）税收检查等原因须补缴试点前所属期营业税 2.退还营业税 （1）营业税差额征税在试点前尚未扣除部分 （2）试点前缴纳营业税，试点后发生退款产生的退税 ▲试点实施之日前期末留抵税额的处理 试