第一章所得税会计分析.ppt

案例6：企业在2011年至2014年间每年的应税收益分别为-200万、80万、70万、80万，适用的税率为20%。无其他暂时性差异。 2011年会计处理为（单位：元） 借：递延所得税资产 400000 贷：所得税费用 400000 2012年： 借：所得税费用 160000 贷：递延所得税资产 160000 2013年：借：所得税费用 140000 贷：递延所得税资产 140000 2014年：借：所得税费用 160000 贷：递延所得税资产 100000 应交税费——应交所得税 60000 练习题 甲上市公司于2012年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2012年利润总额为6000万元，当年发生的交易和事项中，会计规定与税法规定存在差异的原因如下： （1）2012年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许在税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2012年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2012年没有发生售后服务支出。 （3）甲公司2012年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 （4）2012年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （5）2012年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2012年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 其他相关资料： （1）假定预期未来期间甲公司适用的所得率税率不发生变化。 （2）甲公司预期未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2012年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的差额。 （2）计算甲公司2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司2012年确认所得税费用的会计分录。 ——本章完 第一章 所得税会计 重点： 所得税会计的处理方法。 难点： 递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理。 思考点： 如何计算企业应纳税所得额？ 第一节 所得税会计概述 所得税会计的涵义 应纳税所得税的计算 一、所得税会计的涵义 所得税是国家对企业的经营所得，以及其他所得征收的一个税种。 由于会计核算的目的与纳税目的不同，会存在企业会计税前利润与应纳税所得之间的差异,会计应采用相应的方法对所得税费用和应交所得税进行核算。 二、应纳税所得额的计算 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 应纳税所得额是以企业会计利润为基础计算的，但由于会计核算原则和税收规范不同，会产生一些差异。 （一）收支计算口径不一致产生的差异（永久性差异） 企业的收入包括： 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 不征税收入： 财政拔款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 免税收入： 企业