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亚欧国际财务报告准则研讨会2006年3月25－26日上海 公允价值计量 阿来斯特·威尔逊 博士 英国安永技术和审计合伙人 欧盟委员会高级顾问 资本市场的活动：平衡在改变 会计方法在改变 “传统的会计”： 主要是历史成本 主要关注损益表 关注交易及其对收益的影响 配比原则和谨慎性原则很重要 收入实现原则集中于对收入的确认 资产负债表更多体现剩余数 会计方法在改变 国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会正在转而强调： 现在主要集中于资产和负债 会计方法在改变 国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会在改变会计方法： 现在主要集中于资产和负债 这意味着现在会计的过程将围绕着对资产和负债的初始确认，初始计量，后续计量和终止确认。 会计方法在改变 国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会在改变会计方法： 传统的会计概念在被摒弃: 配比，谨慎和实现原则 “公允价值”正在代替历史成本 “相关性”比“可靠性”更重要 公允价值的介绍 我们仍然使用一个混合模式 然而，几乎所有的资产和负债都按公允价值计量 显著的例外是不动产、厂场和设备，无形资产和存货，尽管定期的减值测试使其价值重新以公允价值为基础。 几乎整个资产负债表都受到公允价值计量的影响 投资性房地产 金融工具 生物资产 （农业） 库存商品 雇员福利 准备 以股份为基础的支付 企业合并 减值 会计方法在改变 什么是公允价值? 会计方法在改变 国际会计准则理事会的公允价值级次 公允价值的引入 债务的公允价值 业绩报告 对于收入确认的影响 收入确认 公允价值的危险 联系信息 阿来斯特·威尔逊 Ernst Young LLP +44 20 7951 1443 awilson@ www.gaap.co.uk * 9 114 157 19 19 中国建设银行 2005 11 11 最大的20个IPO所在的股票交易所的数量 94 142 中国的IPO，每年累计融资总量超过120亿美元 121 171 日本的IPO 19 16 世界上最大的20个IPO中发生在非美国公司的数量为 16 14 世界上最大的20个IPO中发生在美国以外的数量为 中国人寿 Belgacom 最大的IPO 2003 2004 资产是指由于过去事项而由主体控制的、预期会导致未来经济利益流入主体的资源。 负债是指主体由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出主体。 …但，什么是公允价值呢? 公允价值是“在公平交易中，熟悉情况的双方当事人自愿进行资产交换和负债清偿的金额。” 国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会在探索其他的可选项，例如： 可变现净值 重置成本 使用价值 …一些需要思考的东西 如何来计量资产和负债的公允价值——特别是当不存在可观察的活跃且有流动性的市场时？ 1级 2级 3级 相同资产和负债的可见市场价格 如果没有，则使用类似资产和负债的可见市场价格 如不存在，则永其他估价方法 其结果是： 无可避免的是，估价模型的使用成为关注的重点 这意味这“公允价值”实际上是“计算价值”、“模型价值” “业绩”实质上是资产负债表净资产从一期到另一期的变化 议会决议 转行 基础利率变动 5份基本财务报表: 年初的财务状况表 年末的财务状况表 收入和费用表（SORIE） 权益状况变动表 现金流量表 现在基于《国际会计准则第18号》方法——以关键事项理论和收入实现原则为基础: 主体已经向买方转移了与所有权有关的重大风险和报酬; 该主体既不继续参与通常与所有权相关的任何管理行为，也不实质控制该货物; 收入能够可靠衡量; 与该交易相关的经济利益很可能流入该主体；并且 与该交易相关的已产生或将产成的成本能够可靠计量 提出的新方法 基于资产负债表中资产和负债的变化 收入实现原则不再相关 收入是合同权利和履约义务净额的变动 引入更多公允价值作为计量的主要基础: 报表将变得更不可靠和更难理解 将使内部报告和对外报告造成更大的脱节 报表不再是市场沟通的手段，公司将使用公认会计原则之外的计量方法与市场沟通