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财务会计学 主讲人 王杰 主要包括： 货币黄金和特别提款权 通货和存款 股票以外的证券（包括衍生金融工具） 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金 其他应收/应付款等 以公允价值计量的金融资产的分类 以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动直接计入所有者权益的金融资产 初始确认的会计处理如下： 例1: 借：可供出售金融资产—权益工具—成本 贷：其他货币资金 例2： 借：可供出售金融资产—债券（S）--面值 贷：可供出售金融资产—债券（S）--利息调整 267300 银行存款 9732700 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4.2.3 可供出售金融资产持有期间的股利和利息 1.可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产相同 2.可供出售金融资产持有期间的应计利息 对于债权型的可供出售金融资产应比照持有至到期投资的会计处理方式确定期末摊余成本，然后再确认和计量公允价值变动。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例：在4.2.2中的例2中，2009年12月31日调整可供出售债权工具的账面成本： 借：可供出售金融资产—债券（S）--应计利息 500000 可供出售金融资产—债券（S）--利息调整 83962 贷：投资收益（9732700*6%） 5839625%=500000 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4.2.4 可供出售金融资产的期末计价 1.可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法 （1）可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。 （2）可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的金额 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2.可供出售金融资产公允价值变动的会计处理 一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。 这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（二者持有目的不同） Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例：承4.2.2例1资料，假如2009年7月1日购入的400万股A公司股票在2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额。2009年12月31日应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下： 借：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动 贷：资本公积 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3.可供出售金融资产的减值损失 （1）需要单独确认