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第十一章 关税法 关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。 一、纳税主体 具体情况 纳税人 进口货物 收货人 出口货物 发货人 进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收件人等） 二、征税对象 准许进出境的货物和物品 1、货物：贸易型商品 2、物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员随身携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 三、税率 1、税率种类 （1）进口关税税率 最惠国税率：多边协定、双边协定，及原产于我国 协定税率：区域性贸易协定 特惠税率：双边贸易协定 普通税率 （2）出口关税税率，目前仅对少数征收 （3）特别关税 报复性关税、反倾销税与反补贴税 2、进出口税则 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 附：2012年关税出口税率表 【单选】下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（ ）。 A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税 B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税 D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税。 四、应纳税额的计算 （一）原产地原则 【提示】 原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。 我国基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 1、全部产地生产标准 是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。 2、实质性加工标准 是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。 （二）完税价格 1、进口货物的完税价格 正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 不包括： （1）向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用 （2）货物进口后发生的安装、运输费用 （3）进口关税和进口海关代征的国内税 【多选】下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ ）。 A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的境外包装材料费用 C.由买方负担的境外包装劳务费用 D.由买方负担的进口货物视为一体的容器费用 【案例】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。 2、出口货物的完税价格 以出口货物的成交价格以及该货物运至中国境内输出地点装卸前的运输及相关费用、保险费为基础审查确定。 完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷（1+出口税率） 【注意】不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。 【单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。 A.出口关税税额 B.单独列明的支付给境外的佣金 C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 （三）应纳税额 1、从价计税应纳税额： 进/出口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率 2、从量计税应纳税额 应税进/出口货物数量×单位货物税额 3、复合计税应纳税额 应税进/出/口货物数量×单位货物税额+ 应税进/出口货物数量×单位完税价格×适用税率 4、滑准税应纳税额 滑准税是在税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。 应税进/出口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 五、征收管理 1、关税的申报 进口应自运输工具申报进境之日起14日内； 出口应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前; 关税的缴纳应自海关填发缴款书之日起15日内。 2、关税的溢征和补征、追征： 情况 关税规定 溢征 海关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起1年内书面申请退税并加算银行同期活期存款利息 补征 海关发现自缴纳税款或货物放行之日起1年内补征 追征 海关发现在3年内追征，按日加收万分之五的滞纳金 * 实质性加工是指：（1）加工后，税则4位归类发生改变。（2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。 * 实质性加工是指：（1）加工后，税则4位归类发生改变。（2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。