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执业规程培训讲义 2002-12 执业规程培训讲义提纲 期初余额 会计政策变更审计 会计差错更正审计 会计估计审计 债务重组审计 非货币性交易审计 财务承诺审计 或有事项审计 期后事项审计 关联方及其交易的审计 持续经营审计 期初余额 期初余额的含义与审计目标 期初余额审计程序 期初余额审计意见及其在审计报告中的揭示 期初余额的含义与审计目标 含义 所谓期初余额，是指注册会计师首次接受委托时，所审会计期间期初已存在的余额。 首次接受委托的定义：是指会计师事务所在对被审计单位上期会计报表未经独立审计，或由其他会计师事务所审计这两种情况下接受的审计委托。本执业规程对期初余额所设计的审计程序主要是针对首次接受委托而言，只有第12项和第52项适用于连续接受委托的情形。 期初余额审计目标 期初余额审计目标 期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报 上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述 上期适用的会计政策是否恰当，并与本期一致 期初余额审计程序 比较与分析被审计单位所采用的会计政策 了解和分析上期会计报表的审计情况 若通过实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，注册会计师应对期初余额实施以下审计程序 初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复 通过实施上述审计程序，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响 了解和分析上期会计报表的审计情况 如果上期会计报表已经其他会计师事务所审计，则注册会计师应首先考虑其他会计师事务所及前任注册会计师的专业胜任能力及独立性 如果对前任注册会计师的专业胜任能力及独立性感到满意，注册会计师应在征得被审计单位同意时，与前任注册会计师联系，查阅前任注册会计师的工作底稿。前任注册会计师应当提供必要的协助。查阅的内容一般仅限于对本期审计有重大影响的事项，如上一年度审计计划及总结、审计报告、调整事项汇总表、未调整事项汇总表、管理建议书等 如果前任注册会计师现具了非标准无保留意见审计报告，后任注册会计师应特别关注其原因及结果，并考虑对本期会计报表的影响。通过与前任注册会计师的沟通，对期初余额实施审计后，后任注册会计师应获取以下审计证据，并形成相应的审计工作底稿 后任注册会计师应获取的审计证据 上期的已审会计报表及前任注册会计师的审计报告 向前任注册会计师询问的结果 查阅前任注册会计师相关工作底稿的结果 注册会计师对期初余额实施的审计程序 询问被审单位管理当局。询问的内容包括上期遗留的对本期有重要影响的事项，政府颁布的影响本行业发展的法规及其他重要事项 结合本期会计报表实施的审计程序对期初余额进行证实 对部分期初余额补充实施适当的实质性测试程序 审阅上期会计记录及相关资料 期初余额审计意见及其在审计报告中的揭示 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应对本期会计报表发表保留或否定意见 期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，应对本期会计报表发表保留或无法表示意见的审计报告 如果前任注册会计师出具了非标意见审计报告，注册会计师应考虑相关事项对会计报表的影响 会计政策变更审计 会计政策及会计政策变更的含义 《企业会计制度》、相关会计准则对会计政策、会计政策变更及其披露的规定 会计政策变更的会计处理 会计政策及会计政策变更的披露 滥用会计政策的情形及处理 会计政策变更的审计目标 会计政策变更的审计程序 会计政策及会计政策变更的含义 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则及所采纳的具体会计处理方法 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来所采用的会计政策改用另一会计政策的行为 《企业会计制度》、相关会计准则对会计政策、会计政策变更及其披露的规定 有关会计政策的规定 企业应当在《企业会计制度》和其他相关会计准则所规定的会计政策范围内选择适合本企业的会计政策 企业应对所确定的各项会计政策制定会计政策目录，经股东大会（股东会）、董事会或类似权力机构批准后执行 有关会计政策变更的规定 法律或会计准则等行政法规、规章要求企业采用新的会计政策 会计政策的变更能提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息 会计政策变更的会计处理 基本原则：会计政策变更一般采用追溯调整法，如果会计政策变更的累计影响数不能合理确定，应采用未来适用法 会计政策变更的方法包括：追溯调整法、未来适用法、累计影响数 具体规定 企业根据法律或会计准则的要求变更会计政策，分别以下两种情况 国家发布相关会计处理方法的，按国家发