第六节 固资产及投资性房地产06.doc

第六节 固定资产及投资性房地产 一、固定资产 （一）取得固定资产　　1.外购固定资产 　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。　　【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？ 『正确答案』专业人员服务费计入，员工培训费不计入。　　注意问题：　　一是，按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产（设备等动产）所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。　　借：工程物资、在建工程、固定资产等科目 　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 　　　　贷：银行存款　　二是，生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了； 领用自产产品不会涉及销项税额的核算。　　三是，如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。 2009年1月1日以后购入的不动产和非生产经营用动产，则进项税额仍然不允许抵扣，与以前一样处理。即在建工程领用生产用原材料的进项税额仍然要转出； 领用自产产品仍然按视同销售处理。 　　（1）企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。　　【例1】甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元（运输费不考虑增值税），包装费400元。款项以银行存款支付。 『正确答案』固定资产的成本＝30 000＋300＋400＝30 700（元）　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 30700　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）5100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　35800　　（2）购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。　　企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。　　【例题2·计算分析题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元（可按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。 『正确答案』　　借：在建工程　　　　（1000＋50＋10×93%）1059.3　　　　应交税费—应交增值税（进项）（170＋10×7%）170.7　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　1230　　借：在建工程　　　　　　　　　　　140.7　　　　贷：原材料　　　　　　　　 100　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　10　　　　　　银行存款　　　（20＋10.7）30.7　　其入账价值＝1000＋50＋10×93%＋100＋10＋20＋10.7＝1200（万元）。　　借：固定资产　　　　　　　　　1200　　　　贷：在建工程　　　　　　1200　　【例题3·单选题】2009年初A公司开始建造生产用固定资产，建造过程中发生外购设备和材料成本100万元，增值税进项税额为17万元，人工成本200万元，资本化的借款费用10万元，安装费用20万元，为达到正常运转发生测试费30万元，外聘专业人员服务费40万元，员工培训费1万元。2009年12月末，该设备达到预定可使用状态并投入使用。A公司建造该设备的成本是（　）万元。　　A.401　　　　　B.400　　C.360　　　　　D.361 『正确答案』B『答案解析』设备的成本＝100＋200＋10＋20＋30＋40＝400（万元　　（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分