第七章风险应对解析.ppt

第七章 风险应对 [本章学习目的] 1.掌握财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。 2.理解增加审计程序不可预见性的基本方法。 3.理解进一步审计程序以及进一步审计程序的性质、时间和范围的含义。 4.理解控制测试以及控制测试性质、时间、范围的含义。 5.理解实质性程序以及实质性程序性质、时间、范围的含义。 6.掌握细节测试和实质性分析程序的含义。 7.理解控制测试与实质性程序的关系。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险实施的应对措施 第二节 针对评估的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序 第三节 控制测试与实质性程序 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 （总体应对措施） 一、财务报表层次重大错报风险实施的应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 ； 提供更多的督导 ； 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 （关注薄弱的控制环境） 需要对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时，注册会计师通常考虑以下措施： 在期末而非期中实施更多的审计程序； 主要依赖实质性程序获取审计证据； 修改审计程序的性质以获取更具说服力的审计证据； 扩大审计程序的范围。 二、提高程序不可预见性的基本方法 1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 ； 2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期 ； 3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 三、报表层次重大风险以及总体应对措施对总体方案的影响： 实质性方案（以实质性程序为主） 综合性方案（控制测试与实质性程序结合） 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报认定实施实质性程序。 小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。 第二节 针对评估的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序 一、进一步审计程序的含义 相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 二、进一步审计程序的性质 （一）进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型 目的： 测试内控运行的有效性；实施实质性发现认定层次的重大错报。 类型:　检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 （二）进一步审计程序的性质的选择 根据风险评估结果来选择审计程序： ★评估的重大错报风险 ★考虑重大错报产生的原因 ★拟利用被审计单位信息系统生成的信息时，应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。 三、进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 ★期中？ ★期末？ 考虑因素是注册会计师评估的重大错报风险水平的高低。 四、进一步审计程序的范围 ★进一步审计程序的范围 含义：实施进一步程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。 　考虑因素： ★重要性水平 ★评估的重大错报风险 ★计划获取的保证程度 第三节 控制测试与实质性程序 一、控制测试 （一）概念 控制测试是指注册会计师在了解内部控制的基础上测试控制运行的有效性。 运行的有效性指： 　1.控制由谁执行； 　　2.控制以何种方式运行； 　　3.在审计的不同时点是如何运行的； 　 4.是否得到一贯执行。 （二）控制测试的要求 ▲并非所有情况下都要实施，当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 1.预期运行有效，拟信赖内部控制； 2.仅实质性程序不能提供充分、适当的证据。 （三）控制测试的性质 性质：指使用的审计程序的类型及其组合。 主要包括：询问、观察、检查和穿行测试、重新执行。 控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控