第二章增值税的核算解析.ppt

【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，2014年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。 『正确答案』　　购入时进项税额＝5.1（万元）　　赠送时销项税额＝30×60%×17%＝3.06（万元） (5)特殊销售方式的销售额的确定 ①以折扣方式销售货物　三种折扣：A、折扣销售（会计称之为商业折扣）：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。B、销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。C、销售折让：销售折让可以通过开具红字专用发票从销售额中扣除。【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款，计算计税销售额。 计税销售额＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元）  ②以旧换新销售货物：　　以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。　　税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。 【例题·计算题】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元，该金店12月份采取“以旧换新”方式销售货物，计算销项税额。 增值税销项税额＝2000÷（1＋17%）×17%=290.60（元） 【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元，计算销项税额。　　销项税额＝（791040＋618×260）×17% ＝161792.4（元） ③还本销售方式销售货物。纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（　）万元。 　25÷（1＋17%）＝21.37（万元） ④采取以物易物方式销售货物。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 【例题·计算题】某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。 『正确答案』销项税额＝23100×17%＝3927（元）　　进项税额＝23100×17%＝3927（元）　　应纳增值税＝3927－3927＝0 【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票，此业务只有销项税额。 (6)出租出借包装物情况下销售额的确定 税法规定：①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内又未过期的，不并入销售额征税。②对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。应纳增值税＝逾期押金÷（1＋税率）×税率押金视为含增值税收入，并入销售额征税时要换算为不含税销售额。③对酒类产品包装物押金：　 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。 【考题·单选题】（2011年）某啤酒厂为增值税一般纳税人，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2010年8月该啤酒厂增值税销项税额为（　）万元。　　A.116.24　　　　B.136.00　　C.144.50　　　　D.145.95 『正确答案』C『答案解析』啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。 　　应纳增值税税额＝800×17%＋58.5÷（1＋17%）×17%＝144.50（万元）  【例题·单选题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），逾期包装物押金6000元。此业务酒厂应计算的销项税额为（　）。　　A.13600元　　B.13890