(会计原则、会计法、会计准则、会计制度浅议.docVIP

会计原则、会计法、会计准则、会计制度浅议 侯培国张洪玺 摘要：我国是实行会计制度与准则并行的国家．会计规范体系一直以来就分为三个层次：会计法、会计准则、会计制度。由于具体会计准则的制定与实施将取代会计制度，会计制度这一规范层次只能成为企业内部的会计核算制度。因此有必要重新认识我国的会计规范体系。 关键词：会计原则 会计法会计准则 会计制度 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1004—4914(2004)08—182—02 关于企业会计准则和会计制度的关系如何处理的问题，已经议论多年。随着2000年《企业会计制度》的颁布实施，关于会计准则和会计制度关系的问题被人们重新提起。为此，有必要对会计原则、会计准则、会计制度和会计政策之间的关系作出说明。 一、会计原则会计核算的一般原则是会计核算的基本规则，是会计核算基本规律的高度概括和总结，是处理会计事项所依据的规则，是在长期会计实践的基础上归纳形成的。各国的会计原则有所不同，但差别并不是很大。可以说它是各国会计协调的基础。是会计准则会计制度等制定的理论依据。 关于会计的一般原则，国家已颁布的《企业会计制度》中规定了会计核算的13条基本原则。这些原则大致可分为三个层次： 1．总体性要求。指真实性、实质重于形式、可比性、一致性、谨慎性。 2．会计信息质量要求。指相关性、及时性、明晰性、重要性。 3．会计要素确认、计量要求。指历史成本(实际成本)、配比原则、权责发生制、划分收益性支出与资本性支出。 二、会计法 《会计法》是会计核算工作最高层次的规范，由全国人民代表大会常务委员会制定，以国家主席的命令发布。《会计法》是经济领域中的一部大法，对于保障我国经济秩序，促进市场经济体制的培育和健康发展，有着直接的、重大的意义。 我国现行的《会计法》是1985年颁布实施的。到1993年12月作了第一次修改，主要是将实施范围由国有企业扩大到全社会所有单位等适应性修改，仍然没有摆脱计划经济体制下形成的属于算账报账型的企业会计核算模式。从1998年5月到1999年第四季度中国财政部和国务院法制办开始研究修订《会计法》。在认真总结了《会计法》施行以来，特别是1992年改革会计制度以来实践经验的基础上，研究参考了国外规范会计行为的立法经验和通行做法，并广泛征求了包括中国证监会在内的中央有关部门和一些地方、企业(相当部分是上市公司)事业单位、高等院校及科研机构的意见，还专门聘请了世界最权威的五大会计师行之一的德勤会计师事务所提供咨询意见，同时也听取了香港特别行政区知名专家的修改意见。在此期间，前后修改达23稿，由现行《会计法》的六章30条扩展到七章45条，其中增加24条，删除8条，修改16条，基本未动的仅6条。修订的内容涉及了会计工作的方方面面。主要是补充、完善了会计核算和会计记账的基本制度和规则，强化了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责的责任制，增强了会计人员的资格管理，强化对会计活动的制约和监督，加大了对违法行为的处罚力度。 三、会计准则 1．发达的市场经济、成熟的证券市场离不开完善的会计准则。从一182 一世界不少国家，尤其是发达国家看，会计准则具有相当的法律效力，它实际上是各国的一种“准法律”，在会计主体的会计核算和报告方面具有强制约束力。随着国际经济对我国的影响越来越大，为便于外国资本进入我国，同时也便于我国企业走向世界，必然要求我国在会计上向国际靠拢。其实，我国在会计准则制订方面已取得了不小的成绩，我国于1990年就开始起草有关会计准则方面的草案，迄今为止已正式发布了13项具体会计准则。 2．与IAS相比，我国会计准则还存在着很多方面的不足。主要表现在三个方面：一是数量上的不足。国际会计具体准则已达40余项，我国只有其1／3左右。二是信息披露广度的不足。例如我国的会计准则缺乏通货膨胀下的相关规定以及职工福利及退休金方面的财务信息。当今社会的竞争是人才的竞争，如何争取到本企业所需要的人才，并充分发挥其才干，成为企业决策者所需考虑的重要问题之一，因而职工福利(包含退休金费用和计划)也成为企业竞争的手段之一，这些开支无论是法定的还是非法定的，都要计入企业的成本、费用中去，应该给予披露。而IAS第29号对恶性通货膨胀下的财务报告作了规定，IAS第19号和第26号对退休金费用和计划分别作了有关规定。三是企业之间的会计信息缺乏可比性。现阶段中国会计准则实际上是准则和制度并存的规范模式，主要表现在两个方面。一方面，企业具体会计准则主要是规范上市公司会计行为的，非上市企业在相当时期内仍采用会计制度的规范形式；另一方面，在政府和非营利组织会计体系中，财政总预算会计和行政单位会计采用会计制度的规范形式。不同行业的企业执行各自行业的会计制度，会计口径不统一，会计信息的可比性较低。尤其值得一提