第三章消费税法及纳税实务.ppt

消费税法及纳税实务 消费税概述 税目及税率　 1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。 2.酒及酒精 :酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。 酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 3.化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。  6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。 7.汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。 8.小汽车  9.摩托车 10.高尔夫球及球具　 11.高档手表 　　 12.游艇： 13.木制一次性筷子　 14.实木地板 税率——两种税率形式 　（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；　　（2）定额税率：只适用于四种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。　　（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 税率表：见教材 应纳税额计算 一、计税销售额规定 　1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。　　全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。　　2.含增值税销售额的换算　　应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）　　 【案例】 　　一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（　）。　A.214359元　B.240000元　 C.250800元　D.280800元 【解析】  【答案】B250800+30000）/（1+17%）=240000元 包装物押金收入的处理 A 包装物不销售只收取押金且不逾期，不并入销售额； B 包装物不销售但押金已经逾期，并入销售额； C 对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒类产品征收增值税和消费税。 由于啤酒和黄酒的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收增值税的销售额，与消费税无关。　　 从价定率和从量定额混合计算方法 【例题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（　）。　　A.5000元　B.6600元　　C.7200元　　D.7500元　　 【例题】 某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60 000斤，取得不含销售额105 000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额。 计税依据特殊规定 　　1.卷烟从价定率的计税依据： 调拨价格是批卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：　　某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35%）　　　　 计税依据特殊规定 2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 3.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额。 【解析】（1）摩托车适用消费税税率10%　　 （2）应纳税额=销售额×税率　 　 =16380÷（1+17%）×30×10%　　 =420