新·中级会计实务之所得税费用.ppt

　　●此时，当期所得税费用减少，这种情况又称为递延所得税收益；或作分录：　　借：所得税费用　　　　贷：递延所得税负债　　●此时，当期所得税费用增加，这种情况又称为递延所得税费用。　　将当期所得税和递延所得税综合考虑就可以计算得出当期所得税费用。 * 递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并（商誉）的所得税影响。用公式表示即为： * 递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加　　递延所得税资产借方表示增加，贷方表示减少；递延所得税负债贷方表示增加，借方表示减少。 * 值得注意的是，如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益（资本公积），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。 * 三、所得税费用　　确定了应交税费——应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债，一般即可倒挤出所得税费用。　　利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。即：　　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 * 【例】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。该公司20×8年度与所得税核算相关的情况如下：　　该公司20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： * （1）20×7年12月31日取得一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。 * （3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化；截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本金额的150%确定应予摊销的金额。 （4）应付违反环保法罚款1 000 000元。 （5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。 * 1.20×8年度当期应交所得税应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000（元）应交所得税=14 900 000×25% =3 725 000（元）2.20×8年度递延所得税该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示 * * 表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂 时性差异 存货 8 000 000 8 300 000 　 300 000 固定资产： 　 　 　 　 固定资产原价 6 000 000 6 000 000 　 　 减：累计折旧 1 200 000 600 000 　 　 固定资产账面价值 4 800 000 5 400 000 　 600 000 无形资产 3 000 000 4 500 000 　 1 500 000 其他应付款 1 000 000 1 000 000 　 　 总计 　 　 　 2 400 000 递延所得税收益=900 000×25%=225 000（元）3.利润表中应确认的所得税费用所得税费用=3 725 000-225 000=3 500 000（元）借：所得税费用　　　　　　　 3 500 000　　递延所得税资产 　　　　　　225 000　　贷：应交税费——应交所得税　3 725000 * 【例】沿用前例中有关资料，假定丙公司20×9年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。 * * 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂 时性差异 可抵扣暂 时性差异 存货 16 000 000 16 800 000 　 800 000 固定资产： 　 　 　 　 固定资产原价 30 000 000 30 000 000 　 　 减：累计折旧 5 560 000 4 600 000