12.第十章 战略管理会计.ppt

第十一章 战略管理会计(Strategy Management Accounting) 第一节 现代企业面临的挑战与传统管理会计的局限 第二节 战略管理会计概述 第三节 战略管理会计对传统投资决策指标的修正 第一节 现代企业面临的挑战与传统管理会计的局限 现代企业正处于一个错综复杂、瞬息万变的外部环境之中。 一、现代企业面临的挑战 (一)市场全球化使企业面对更激烈的竞争 (二)科学技术的迅猛发展给企业提出了新的机遇和挑战 二、传统管理会计的局限 (一)成本计算 传统管理会计以成本性态作为研究的起点，推崇变动成本法，在传统的生产技方式下， 直接材料和直接人工成本在产品成本中所占比重较大，这种成本计算方法，具有较大的现实性。 然而，现代企业生产是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量高，制造费用的发生在“顾客化生产”方式下与产品产量关系不大；直接人工与间接人工的界限逐渐模糊。 因此，在现代企业生产中，变动成本法已无法反映产品成本的基本概貌。此外，变动成本法关于成本性态的划分建立在相关范围(相关产量、相关期间)基础上，这种限定显然不能满足企业长期决策分析的需要。相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。 作业成本法和传统成本计算方法的不同，在于它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。这是深挖降低成本的潜力，实现成本降低的基本源泉。 (二)存货控制 传统管理会计主要采用“经济订货量”对存货进行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求一个理想的经济存货量的数学模型，结果导致存货控制理论越来越复杂。 在自动化、“顾客化生产”，市场需求日新月异的今天， “经济订货量”模型极易导致存货积压。因此，企业应了解导致存货占用的原因，并通过消除这些因素，以减少生产过程中的存货数量，建立适时生产系统，最终尽量实现“零存货”，每日订货的到达与每日生产需要量基本相等，从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低整体成本。 (三)投资决策 投资决策是传统管理会计的一项重要内容。对投资项目的经济评价主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。但是，面对全球性的国际大市场，对投资项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如投资项目的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调性的影响等。 由此可见，投资项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。 (四)业绩评价 传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统，不仅时效性较差，而且与决策的相关性也较低。 随着企业的生产组织方式向“顾客化生产”转变，管理者的目光开始从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的要求。引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋势。 第二节 战略管理会计概述 一、战略管理的发展 20世纪50年代末，战略作为“手段’’或“方法”的代名词开始进入管理领域，成为企业管理学中的一个范畴，一般是指企业为实现其宗旨和长期目标，使用的一种比较宽泛和基本的计划方法。 战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。进入20世纪80年代，行为科学、竞争对手分析、购并战略、全球化战略、信息技术和生产技术的发展，拓展了战略管理的范围，完善了战略管理的理论，丰富了战略管理的内容。 企业战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。 可见，企业管理过程包括了从企业内部和外部环境因素的分析到对企业战略管理的结果进行评价和控制的一系列活动。为了制定企业战略，高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。 由于企业所处环境日益复杂多变，战略管理的关键就是要在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、