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论ＣＰＡ职业判断质量的改善措施 [摘 要] 注册会计师职业判断的质量直接影响着审计工作的进行和审计报告结论的形成。提高职业判断水平，必须从审计职 业界、会计师事务所和注册会计师个人等三方面齐抓共管。要加强理论研究、对各事务所的监控、社会交流沟通，适当 加大CPA法律责任，建立有效的激励机制等方面的措施，降低审计工作失误，降低审计风险。 　　[关键词] 注册会计师；职业判断；质量 　　 　　随着社会主义市场经济体制的逐步确定和社会分工的进一步细化，社会经济信息的重要性也将日益凸现。投资者不再完全依靠自身的能力去身体力行地搜取有关信息，而是更多地依靠社会大众传媒来获取。注册会计师对客户报表的审计信息就是其中一部分。因此，如何来提高CPA职业判断水平，从而提高审计工作质量，合理地保证被审计单位财务报表信息的合法、公允，竭力为社会大众服务是当前CPA工作的重中之重。 　　导致我国CPA职业判断低下的原因是多方面的，因此，改善我国CPA职业判断质量的措施也必须多管齐下。笔者认为，应从审计职业界、会计师事务所和注册会计师个人三个层面入手。 　　 　　一、审计职业界层面的改善措施 　　 　　审计职业界，我们可以通俗地理解为以中国注册会计师的行业自律组织——中国注册会计师协会为代表的一个半紧密、半松散型组织。CPA职业判断水平既要受到审计职业界的影响，也会受到其他外部组织的影响。但是，其他外部组织相对于CPA、会计师事务所乃至于中注协来说都是无能为力的，比如国家法律、法规的制订和颁发机构等，因此，我们把研究的重点聚集在审计职业界的改善措施上。具体说来，有以下几个方面： 　　(一)加强理论研究，完善审计准则和审计质量控制准则。根据Donald R. Nichols and Kenneth H. Price(1976)的观点，如果执业准则的规定比较含糊，注册会计师就可以使其遵从企业意愿的行为合理化，不会担心招致监管部门的惩罚。与此相反的情况是，如果会计和审计准则更加规范化，执业准则中需要注册会计师主观判断的内容有所减少，那么审计职业界在职业判断方面更容易达成共识，单个注册会计师并不能把违反这些准则的行为合理化；同时，监管部门发现并处罚注册会计师不恰当行为的可能性也大大增加，在这种情况下，注册会计师遵从企业意愿的情况就会大大减少。因此，今后一段时期，审计职业界工作的重点就是花大力气加强会计准则和审计执业准则方面的培训，同时对于不适宜实际工作的相关内容进行深入研究，以推陈出新。 　　审计质量控制准则是为了保证会计师事务所在执行审计业务过程中，力求符合审计准则要求针对事务所做出的一系列具体规定。它是提高审计质量的根本保证，也是提高CPA职业判断水平的重要基础和衡量标准。因此，加强质量控制准则研究，具有特别重要的意义。 　　(二)加强对各事务所的监控，促使CPA职业道德建设。注册会计师职业道德建设对于规范注册会计师道德行为，提高职业判断水平和维护良好的职业形象都有着重要意义。然而，学术界总是希冀注册会计师能够自身培育或反省来保持良好的职业道德。美国学者马库斯·阿瑞刘思(Marcus Aure-lius)曾言道：“A Man should be upright，not kept upright(人本应正直，而不应被迫正直)”。事实上，在物欲横流的市场大潮中，要求每一位注册会计师都能自觉地保持良好的职业道德是非常困难的。因此，作为行业自律组织的中注协，就有责任、有义务一方面大力宣传职业道德建设在审计鉴证业务中的重要性，另一方面要通过加强对各个事务所的业务监控，甚至于作业检查，并辅之以抽点的方式来考案各个事务所的注册会计师职业道德遵守情况，然后惩恶扬善，奖惩分明。对于违规者，严惩不贷。换句话说，在CPA不能做到自身正直的情况下，“被迫”正直也是必要的。 　　值得注意的是，通常情况下，CPA的个人行为往往与其所在的会计师事务所的利益要求是一致的。也就是说，每当CPA放弃或忽视良好的职业道德行为时，往往是其所在事务所“授意”或默认的结果。因此，加强CPA职业道德建设的关键在基层，而监管的权力重心却在各级注协。只有把职业道德建设当作头等大事来抓，我国CPA职业道德水平低下的局面才能有所改观，CPA职业判断水平才能有所提高，审计报告的质量才能有所保证。 　　(三)适当加大CPA法律责任，尤其是强化处罚执行力度。注册会计师法律责任过轻，尤其是执行力度太差，是导致我国目前CPA职业判断水平低下和审计质量差的另一诱因。因此，适当加大CPA法律责任，并强化执行力度是突破目前困境的根本出路。 　　审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位的应尽义务。虽然新颁布的我国注册会计师执业准则把审计责任表述为“按照