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公允价值计量属性与国际“农业”会计准则的选择国际“农业”会计准则的出台背景 在很多国家，农业是一个重要的行业，尤其对于许多发展中国家和新兴工业化国家而言，农业经常是最重要的行业。国际会计准则委员会很早就意识到制定有关“农业”项目的国际会计准则的重要性。虽然从事农业活动的大都是小规模的、家庭经营式的企业，通常并不要求他们提供通用的财务报表。然而，随着农业机械化的发展，即使是小规模的农业主也会寻求外部资金或补助，尤其是从银行或政府部门，而这些资金的提供者越来越多地要求主体提供财务报表。此外，缩小国家对经济干预范围的国际趋势、越来越多的跨国上市和更多的投资使得农业活动的规模、范围和商业化程度越来越大。这就更加需要以合理和一般公认的会计原则为基础编制财务报表。 然而，作为农业生产对象的生物资产，与非生物资产相比，最主要的区别在于生物资产具有生物转化能力，从而得以生长蜕化或者生产出农产品。企业的管理活动虽然能够促成转化的发生，但它只为生物资产的转化创造了外部条件。这样，动植物的自然再生产过程和人类的经济再生产过程结合在一起，不仅导致了对农业活动会计确认、计量和披露的复杂性；还使得传统的会计模式产生了很大的不确定性，尤其是改变生物资产性质的生物转化能力所带来的生物资产的自然增值，更加难以用历史成本和以实现为基础的会计模式进行处理。 因此，尽管国际会计准则委员会（IASC）自上世纪9