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现金流量表及其编制 天津商业大学商学院会计系 孙玉甫 一、现金流量表编制目的和编制基础 1.现金流量表的编制目的 企业对外提供的会计报表一般包括资产负债表、利润表和现金流量表，这三张表从不同的角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业一定时期所拥有的资产、需偿还的债务以及投资者所拥有的净资产的情况。利润表反映企业一定期间内的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业所运用、所拥有的资产获利的能力。但这两张表不能反映企业现实的偿债能力、可自由支配资金情况等重要信息。为此增加现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌，表明企业获得现金和现金等价物的能力。 2.现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金，可以随时用于支付的存款及现金等价物，具体包括：（1）库存现金。（2）银行存款。银行存款是指企业存在银行或其它金融机构，随时可以用于支付的存款，不包括不能随时用于支付的存款，但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，则包括在现金流量表的现金概念中。（3）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在银行有特定用途的资金，或正在途中尚未收到的资金。（4）现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限短一般是指从购买日起，3个月内到期。例如，可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券投资等。 二、现金流量表的基本格式（略，见教材） 三、现金流量表各项目数据的含义（略，见教材） 四、现金流量表项目数据计算的基本思路 现金流量表是以收付实现制为基础编制的报表，其主表各项目数据均应按收付实现的原则予以计算确定，补充资料主要是将净利润调整为经营活动现金流量。各项目数据计算的基本思路有二： 1.按收付实现制针对具体业务直接计算 这需要对全年的经济业务进行重新分析，按照收付实现制原则将所需数据找出，最后进行计算。如“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式为： 销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金 -当期因销售退回而支付的现金 +当期销售商品、提供劳务收到的销项税款 +当期收到前期的应收账款 +当期预收的账款 +当期收回前期核销的坏账损失 +当期收到的前期的应收票据 -票据贴现利息 显然，这种方法的计算工作量较大，只适用于当年发生业务不多的项目的计算。 2.将会计账簿中按权责发生制纪录的数据调整为相应收付实现制下的数据 这种方法是依据会计账簿纪录的数据，按照权责发生制与收付实现制之间特有的关系，将会计账簿的数据调整得出所需的收付实现制数据。如“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式为： 销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入（减：销售退回） +其他业务收入（材料销售、代购代销） +应交增值税销项税款 +应收账款（期初余额-期末余额） +应收票据（期初余额-期末余额） +预收账款（期末余额-期初余额） +坏账准备（当期收回核销款） -财务费用（票据贴现息） -应收账款中受偿的非现金资产 -应收票据中受偿的非现金资产 -当期核销的坏账损失 显然，这种方法适用于当年发生业务较多的项目的计算。 五、现金流量表的编制方法与程序 1.备查登记法 因为现金流量表各项目是以收付实现制确定的，故在发生现金收付业务的同时，确定此笔现金收付应填列于现金流量表的哪个项目中，并对此进行备查登记。会计期末时将各项目的备查登记结果整理出来就可以得到现金流量表主表各项目应填列的金额。 例如，销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金+本期收到的前期销售商品、提供劳务的赊销款（含已核销的坏账损失）+本期预收的账款-本期退货支付的现金 2.分析填列法 对资产负债表和利润表上已有数据以及其他相关资料进行分析确定现金流量表主表各项目数据的填列方法。 例如，销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+应交增值税销项税款+应收账款（期初数-期末数）+应收票据（期初数-期末数）+预收账款（期末数-期初数）-财务费用（票据贴现息）-当期计提的坏账准备…… 3.现金流量表编制的工作底稿法 (1)工作底稿的基本结构 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关的账簿资料（主要是有关的明细资