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关于政府会计主体界定和账户统一规划的探讨 政府会计改革，是一场关乎政府公开透明、管理方式、行政职能转变和预算管理制度的变革，是一项复杂的系统工程，既有理论层面的问题需要研究，也有技术层面的问题需要解决。笔者认为，政府会计改革首先应对会计主体、账户设置等问题达成共识。 一、有效界定政府会计主体——引进西方国家政府会计的“双主体”模式 西方国家政府会计的主体界定大多采用“双主体” 模式，即分别从“组织性质”和“组织资金的来源与用途”两个层面上界定政府会计的主体。一般把前者称为“政府主体”即“报告主体”，而把后者称为”基金主体”即“记账主体”。其中报告主体由以基本政府为核心的多个层次组成；记账主体是由各类具有专有用途的基金构成。 1．“政府主体”及其公共财政理论的支持 美国是西方国家政府会计的主流代表。美国政府会计准则委员会（GASB）于1991年6月份发布的《政府会计准则委员会公告第14号——财务报告的主体》中的有关规定：“政府财务报告的主体由以下三部分内容组成：（1）基本政府；（2）基本政府负有财务责任的组织；（3）那些就其与基本政府之关系的性质和重要性来说，如果不将它们纳入报告主体的财务报表将会导致财务报告误导和不完整的组织。” [1]可见，美国实际上是将整个政府的全部经济活动都纳入到一个统一的“政府主体”中进行核算，包括：政府单位、公立非营利组织以及它们所属的