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中级财务会计 Intermediate Accounting Chapter 7 固定资产 主要内容 一、概述 二、固定资产的取得 （一）计价 历史成本 重置价值 现值 净值 公允价值 （二）外购的固定资产 1.成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2.企业收到税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。 3.一笔购入多项没有单独标价的固定资产，如可单独确认，则按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 4.超过正常信用条件的，实质上具有融资性质购入的固定资产，成本应以各期付款额的现值之和确定。购买价款的现值与应付款之间的差额计入“未确认融资费用”，折现率应为供货企业的必要报酬率。 涉及科目 固定资产 在建工程 长期应付款 未确认融资费用 长期应付款 本科目核算企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产应付的款项等。 未确认融资费用 本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。 举例：2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900 000元，首期款项150 000元于2007年1月1日支付，其余款项在2007年到2011年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。 2007年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160 000元，已用银行存款付讫。2007年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40 000元，已用银行存款付讫。 甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项，假定折现率为10% 举例 （1）购买设备的现值： 150 000＋150 000×（P/A，10%，5） ＝718 620（元） （三）自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成； 包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 1、自营方式建造固定资产 成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 工程物资（增值税计入成本） 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料的价值以及过失人等赔款后的净损失，计入工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减工程项目的成本； 工程完工后，发生的工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支。 领用的材料、库存商品、人工成本、借款费用等 举例：2007年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库，有关资料如下： （1）1月8日购入工程物资一批，价款为300 000元，支付的增值税进项税额为51 000元，款项以银行存款支付。 （2）2月3日领用生产用原材料一批，价值为32 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 440元。 （3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272 500元，（含增值税进项税额）。 （4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48 000元（含增值税进项税额），经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30 000元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为27 000元。 （5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35 000元 （6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65 800元 （7）6月30日，完工并交付使用。 2、出包方式建造固定资产 成本： 由建造固定资产达到预定可使用状条前所发生的必要支出构成； 包括建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 建筑工程支出、安装工程支出 2、出包方式建造固定资产 待摊支出：指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括： 为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损损失，以及负荷联合试车费（试车收入冲减待摊支出）等。 为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，计入无形资产。 2、出包方式建造固定资产 待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出） XX工程应分配的待摊支出＝XX工程（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×分配率 涉及科目 在建工程——建筑工程（××工程） 在建工程——安装工程（××工程） 在建工程——在安装设备（××设备） 在建工程——待摊支出